“營改增”對企業財務管理的影響與對策

王西寧

摘 要：我國“營改增”稅收改革是充分體現稅收公平、保證稅收體制與國際接軌及深化我國經濟體制改革的重大措施，其在實現企業稅收減負、為企業積累擴大再生產資金及資源優化配置方面發揮著積極的作用。改革后，我國企業財務管理將在會計科目設置、稅款計算、報表編制及發票管理等方面受到一定影響。本文通過對我國“營改增”給企業財務管理帶來影響進行分析的基礎上，提出企業應采取的若干應對、改進措施，以便我國企業更好地落實稅收體制改革及享受稅收優惠政策，合理減輕企業稅負，提高企業競爭力。

關鍵詞：營改增 財務管理 措施

一、引言

“營改增”政策出臺背景。我國政府為減輕企業稅負及實現稅收公平原則，于2011年出臺“營改增”改革具體時間表，次年初，改革政策首次在上海市交通及部分服務業中試點，同年7月，將試點范圍擴大至北京等8省份。近期，財政部及國稅總局出臺《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號文件），文件中明確自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

二、“營改增”的重要意義

營業稅改增值稅體現了政府對小型企業的扶持力度，同時其在一定程度上減輕了企業的稅務負擔。營業稅改增值稅的重要意義主要包括以下幾個方面：其一，營業稅改增值稅的的政策，有利于企業調整產業鏈結構。對服務行業營業額進行全額征收的情況下，使得服務行業的稅務往往過重，不利于企業的長期發展。特別是新興的服務行業，不能夠在政策的引導下健康快速的成長。其二，營業稅改增值稅能夠提升我國的貨物的國際競爭力。在以前的稅收政策下，進行出口是不會退稅的。這樣出口的貨物競爭力就較低。對出口企業的發展有很大的阻礙作用。進行營業稅改增值稅以后，國家的稅務制度與國際接軌。這樣就便于在國際市場上站住腳，有利于出口行業的發展，同時對企業的多元化發展也有一定的助推作用。

三、“營改增”對我國企業財務管理的具體影響

1.對企業一般納稅人認定的影響。在“營改增”前，營業稅納稅人不需對納稅人資格進行認定，只需按照收入及所處行業相對應的稅率進行繳稅即可?！盃I改增”后，企業應向當地國稅機關及時申報相關資質、財務數據資料，以便稅務機關根據條例核定企業納稅人資格（即一般納稅人與小規模納稅人身份），根據條例規定，一但企業年應稅銷售收入及財務核算管理、辦公地點等條件符合標準，即被認定為一般納稅人，同時，可以享受購置材料、固定資產進項稅抵扣優惠政策。例如，某酒店在“營改增”后，經過稅務機關審核后認定為一般納稅人，其在經營過程中所購置冰柜、食材、水電費等費用所產生的進項稅可以在計算該酒店餐飲、娛樂增值稅時予以抵扣。

2.對企業會計核算的影響。“營改增”后，與其連帶的會計科目設置、會計報表編制及核算方法均發生一定的變化。具體變化為：一是科目設置方面。在“營改增”前，企業無需根據增值稅抵扣內容設置二級明細科目，改革后，企業需在“應交稅費”一級會計科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”及進項、銷項等二級科目。二是會計報表可比性方面?！盃I改增”前，企業利潤表中“主營業務收入”為含稅金額，其所應繳納的營業稅通過“主營業務稅金及附加”反映，而改革后，利潤表中“主營業務收入”項目為不含增值稅金額，所繳納的增值稅金額在資產負債表中反映，由于改革前后相同報表項目結構發生變化，導致改革后所編制的利潤表與前期缺少可比性。三是稅款核算方面?！盃I改增”前，企業只需將應繳納稅款直接根據銷售收入乘以營業稅稅率即可，而改革后，企業在計算當期繳納增值稅額時，既要先將銷售收入換算成不含稅價格后再計算銷項稅額，而且還需對當期取得的固定資產、原材料等增值進項稅額進行網上認證、匯總、抵扣計算，因此，稅款核算工作量較改革前有所繁重。

3.對企業發票管理的影響。由于增值稅具有進項稅抵扣作用，因此，企業為了享受抵扣優惠，均會向供應商、勞務公司等賣方索取增值稅發票，一來可以通過增值稅再現企業經濟業務全貌，二來可以抑制企業為達到偷稅漏稅目的不向買方開具發票的行為，從源頭堵塞國家稅收收入流失漏洞。一是稅務機關方面?！盃I改增”后，國稅機關將通過在納稅企業內部安裝、使用增值稅防偽稅控聯網系統達到控制稅源目的，所有增值稅發票認購、開具、銷毀等信息均被稅務機關掌握，以防止企業為謀取私利虛開發票、非法轉讓發票等偷稅、漏稅行為。二是納稅人方面。我國《刑法》對于納稅人在增值稅發票開具中存在的虛開、非法轉讓等行為作出明確處罰規定，企業應嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》進行發票認購、開具、銷毀等活動，避免因違反《刑法》而受到處罰。同時，納稅人應根據增值稅一般納稅人認定資格分別使用增值稅專用發票及普通發票，只有取得增值稅專用發票方可抵扣當期銷項稅。

四、實行“營改增”后企業應采取的措施

1.充分發揮“營改增”減輕企業稅負作用?！盃I改增”實行后，我國企業應從稅收籌劃人才培養、規范財務核算及合理選擇供應商等方面加強稅收籌劃，以保證“營改增”政策對于減輕企業稅負作用的充分發揮，切實為企業擴大再生產提供資金。一是提高企業會計信息質量。企業財務部門應不斷規范財務核算工作，以保證編制的會計憑證真實、可靠，以保證為企業決策層提供可靠的分析數據的同時，為企業進行稅收籌劃工作提供有利保障。二是充分享受增值稅進項稅抵扣政策。企業（一般納稅人）在選擇商品、服務供應商時，應以具備一般納稅人身份為主要參考條件，以便取得的增值稅專用發票可以抵扣當期銷項稅額。同時，集團企業與子公司、子公司之間提供商品、勞務時，應將不同子公司認定為一般納稅人身份，以便整個集團之間享受進項稅抵扣政策。

2.提高企業增值稅發票管理水平。企業應提高增值稅發票管理中違反《刑法》、《增值稅專用發票使用規定》行為的重視程度，按照相關規定，在內部建立增值稅發票管理辦法，規范發票領用、開具、銷毀等活動，堅決杜絕開票人員開具虛假發票及非法出售發票的行為。指定專人對留存及空白發票進行保額、登記，以便稅務機關、本企業財務人員核對賬目使用。同時，企業應督促財務人員增強發票防偽辨別能力，以保證增值稅抵扣流程的順暢、合法。

3.積極開展教育與培訓工作，提升財務人員綜合素養。“營改增”稅制改革對各個行業的影響廣泛而深遠，涉及到企業管理的方方面面，尤其表現在會計核算、財務管理、稅收管理等重要方面，各行業應當提前儲備這些方面的優秀人才，為確?！盃I改增”后企業財務管理能夠合法合規而提供綜合素養高的人才。應結合行業特點及行業特別規定，通過參與教育與培訓活動、查閱官方網站、企業內部報刊、參與行業會議等途徑深入掌握增值稅納稅要求、稅收環節、稅率及基本原理等有關專業知識，確保稅制改革后能夠熟練運用稅務知識。

五、結語

營業稅改增值稅是國家稅務政策不斷完善的結果。通過試行的情況來看，大部分行業都受到了很大的益處，特別是服務行業。營業稅改增值稅對企業的收入、利潤、稅金的影響很大，其在一定程度上減少了企業的稅務負擔，同時使得國家的稅務政策與國際接軌，更有利于企業的國際化發展。在營業稅給增值稅的大環境下，企業需要充分的認識到其對財務管理的影響，然后制定相應的策略，來使得企業在這樣的大環境下健康快速的發展。

參考文獻：

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