淺析企業經濟責任審計存在的問題和解決機制

王紅朝

摘要：經濟責任審計主要是對企業各級領導人員經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為，需要執行嚴格的統一標準要求，有不能自行調整的統一常用文書模板。經濟責任審計也是一個復雜的事情，涉及的對象是領導人員，還需要進行責任劃分。在強調規范中，有多種風險，如審前資料準備、現場審計配合、審計后的整改過程中存在的一些風險，都影響了經責審計順利開展。針對經責審計實踐工作中遇到的風險，通過具體審計分析，尋找方法應對審計風險，或統籌審計資源，從機制上解決審計問題。

關鍵詞：企業；經濟責任審計；問題；機制

一、審計中存在的問題

（一）審前調查

在審計程序中有審前調查這個環節，這個環節目前存在三個方面問題。第一審前調查成為一個泛泛而談的地方，被審單位不會提出任何問題，靜等審計去發現問題；第二審前調查被審單位會說一些問題，但是這些問題不具體，很模糊，帶有一定的普遍性，沒有審查的價值；第三被審單位提出很多問題，并且過度提出問題，比如提出的違規問題成本金額超過實際金額，帳外工程量超過實際工程量。

（二）審計訪談

在審計訪談中存在兩個問題。第一就是被訪談人員因為各種原因虛假陳述，不愿意呈現真實情況。只說好的，不說壞的；對錯誤的內容輕輕點水，或者三緘其口，對比較好的內容夸夸其談。秉承能少說的，就不多說的消極態度。第二就是對訪談工作不重視。因為個人工作忙，不愿意在訪談方面浪費時間，認為出力不討好，或者認為訪談工作可有可無，對訪談不重視。

（三）問題整改

整改中存在三個方面問題。第一被審單位的問題沒有及時整改，審計沒有其他更好的手段，如果僅僅依靠處罰，就造成審計四面樹敵，審計工作很難開展下去；第二領導的升遷和變化不依據經責審計結果。審計中就是發現了問題，被審計前任領導的位置已經確認，就不會重視；第三當發現問題之后，被審計的領導或者單位可能對審計結果不滿意，就會要求審計調整，否則很多事情不配合。

二、分析審計問題，發現應對措施

（一）審計問題分析

1. 認識偏差

對審計報送的資料不重視，認為各地情況差不多，報與不報，結果一樣；二是有僥幸心理，如果報了就暴露問題，不報審計可能還不太清楚，打擦邊球；三是急功近利，推卸責任，想把事情都推給前任，降低現在經營困難。

2. 機制缺失

一是現在企業都很重視業務發展，績效考核中審計只有處罰扣分，企業內部的審計沒有強制權，也沒有可供分配的優質資源；二是經責審計都是事后審計，事情已經發生了，因為會計規則及信息披露的要求，部分內容整改追溯難度大；三是審計是后端部門，在目前以業務發展為主的情況下，審計工作相對弱勢，被審單位比較強勢。

3. 跟蹤問效不夠

檢查督辦、跟蹤問效是審計整改工作落到實處的重要環節。審計結論和決定只停留在紙上、屢查屢犯，產生這些問題的一個重要原因就是因為檢查督辦不夠、跟蹤問效乏力。審計機關缺乏自身的強制措施，需要借助他人的力量。

（二）審計問題對策

1. 審前資料風險對策

經責審計工作和接任領導有很大關聯，所以要和接任領導做好溝通 ，通過管理層達成諒解，工作就比較容易推開。對上報的問題要嚴格審核，通過審核發現問題產生的機制規律，然后擴展到其它地方。對上報問題要審核，對弄虛作假的，要制定辦法嚴厲處罰。

2. 審計訪談風險對策

對被審單位要事前認真的分析，找到規律性問題，然后到當地進行有針對性的詢問。詢問工作不能談大的方向，要談就要有目標的談。對訪談人員講的話，要求被訪談人員簽字，增強被訪談人員的的責任和風險意識。訪談人員要和被訪談對象位置相當，要根據訪談對象的主管工作，訪談相關經營，管理，考核等問題。

3. 審計整改風險對策

審計工作要擴展方法，不能僅僅使用處罰權，還要有通報，通過通報排名等方式給被審單位施加壓力。審計工作不能單獨有審計部來進行，特別是審計結果的運用。審計前要和各業務部門充分溝通，事中積極的交流，事后緊緊依靠，通過業務部門的對口提要求。堅持審計底稿的嚴肅性，在沒有任何明確的反方向因素證據，不得隨意更改底稿內容。

三、統籌審計資源，建立應對機制

在經濟責任審計中，審計部門資源少、支撐能力弱、強制手段更弱的問題，就需要盤點企業內部資源，理清審計與業務管理部門、審計與監察部門的異同點，建立比較好的配合機制，最大效果的解決審計中的問題。

（一）統籌分析審計相關資源

1. 審計與業管部門的區別和聯系

（1）審計與業務管理中心的區別。經濟責任審計是指對企業主要經營者在任期內對其所在的單位的經營指標完成情況，財務收支或所在企業的資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及相關經濟活動負有的責任的界定和評價。業務管理中心負責業財對賬和稽核管控，承接發展質量監控，優化業務規則，理順業務流程；負責銷售品全生命周期管理，推進集約結算，歸口數據支撐。

（2）審計與業務管理中心的聯系。審計和業務管理中心關注的都是企業經營中的風險。經濟責任審計關注企業負責人任職期間，經營業績與經濟責任相關風險，包含虛假用戶、人工成本、存貨物資。業務管理中心關注業務發展風險、營收資金風險、結算支出風險、基礎管理風險。

2. 審計與監察的區別和聯系

（1）審計與監察的區別。審計部門是對企業資金的運行情況和使用效果進行審計的，它主要是針對經濟活動的審計；監察部門是依據企業監察的有關規定，對企業領導及其他人員實施監察， 通俗點說，審計是對錢的監督檢查；監察是對人的監督和檢查。

（2）審計與監察的聯系。二者的職能具有交叉的地方，審計發現問題后直接由監察部門進行處分。審計側重經濟活動的專業評價，側重對事；監察則重在調查違紀、違法事項，側重對人。監察可以充分利用審計的成果。

（二）建立解決審計風險的機制

1. 落實被審單位領導的責任

經濟責任審計工作能否順利開展，落實到位，與被審單位有密切的關系。為把經責審計工作落到實處，企業應出臺辦法，明確被審計單位“一把手”作為經責審計第一責任人，對被審單位不配合、不落實，將被追責問責。

被審計單位的主要負責人對經責審計中的重大問題要親自管、親自抓。對審計過程中發現的問題和提出的審計建議，要認真研究、及時整改，把經責審計作為加強管理、規范工作的契機和抓手，做到邊審邊改。

2. 依靠審計聯席會議貫穿審計全過程

在經責審計工作中，要通過審計聯席會議，緊密結合業務管理中心，對經責審計風險進行處理。一是審計前，召開審計聯席會議，讓各部門就自己主管范圍內，提出被審單位的主要問題；二是審計中，有業務部門特別是業務管理中心派出人員參與審計組，對審計中的關鍵問題進行現場排查，找到問題產生的根源；三是審計后，要和業務管理中心結合起來，對審計中發現問題的輕重緩急處理進行均衡，找到實際有效的解決辦法，并督促相關單位進行整改。

3. 結合監察室做好審計追責

對整改不力或追責不到位的，審計機關會同監察室啟動追責問責機制。比如，可以將審計整改結果納入領導班子黨風廉政建設責任制檢查考核和單位年度綜合考評范疇，將落實審計整改情況列入領導干部任期經濟責任年度報告內容，并納入領導班子和領導干部年度考核范疇等措施，保障審計整改工作的落實到位。

總之，通過審計問題的具體分析及應對，統籌企業內部資源，建立經責審計溝通機制，形成一個以審計部、業務管理部門、監察室、被審單位為主的責任風險防范體系，審計部門提供審計結果，業務部門參與并討論審計問題應對措施，以監察室為主的責任確認追究，被審單位的責任落實。

參考文獻：

[1]張瀟月.企業內部離任經濟責任審計實踐與探索[J].行政事業資產與財務，2012（16）.

[2]陳志遠.企業如何開展離任經濟責任審計[J].中國科技信息，2012（04）.

（作者單位：中國電信股份有限公司河南分公司）