基于新形勢下加強會計監督的思考

李欣

摘要：隨著市場經濟的靈活度不斷上升，變化方向和趨勢越來越不定，會計監督面臨的問題和挑戰也越發困難，現代企業制度的完善也給會計監督工作提出了種種挑戰，使其涉及到的范圍越來越廣、工作上的變化越來越多。建立一個完善有效的現代化會計監督機制成為了當今會計工作者與管理經營者們需要著重思考的問題。文章針對現階段國內會計監督制度中普遍出現的漏洞進行分析，提出了一些符合實際的解決措施。

關鍵詞：會計監督；問題；對策

監督是會計的重要基本職能之一，特別是在經濟領域中會計信息失真、造假等現象已是不可否認的現象。這種會計監督的不到位以及功能弱化，嚴重限制了經濟活動的有序、健康進行，破壞了經濟活動的公平、公正性。因此，我國會計監督存在的不足是一個亟待思考和反思的問題，而探討克服這些不足和加強會計監督的對策是一項重要而關鍵的工程。

一、會計監督的主要內容

1. 對會計憑證、會計賬簿等會計資料進行監督，以保證會計資料的真實、準確、完整。對會計資料進行審核和監督，主要關注：一是對原始憑證真實性、合法性、合理性的監督。二是對原始憑證準確性、完整性的監督。三是對會計業務的處理與披露的監督。

2. 對企業的收支、預算執行進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定。是確保審批程序完備，依照企業內控要求對財務收支項目審批手續進行監督；二是對發現的問題應當及時提出，責令其改正。對違反國家法規、財務制度等事項，依其性質輕重，應向相關利害關系人報告。

3. 對企業持有資產進行監督，以保證各種財產、資金的安全完整與合理使用。會計人員應當對企業的實物資產進行監督，依照財務制度的規定完善會計處理程序。資產管理部門對資產的狀態、資產完整具有管理責任，財務部門的責任在于實施其監管職責，確保賬實相符。對發現問題，依據管理權限向主管部門報告，提出會計處理建議。

4. 對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、合理。對會計事項進行監督，不止局限于會計事項本身，還應關注于與會計事項相關的經濟業務本身的合法合理性。

二、我國會計監督體系在履行監督職能過程中存在的問題

1. 會計監督的法律制度和法律建設有待加強。我國的會計監督相關法律、規范性文件等有一定的局限性，因為配套的管理細則和說明都沒能跟上，“新制度，老方法”現象屢見不鮮；另外，法律法規等有著一定的限制，不可能面面俱到，加之現行的會計人員管理體制的弊端以及企業“內部控制人”等原因，使得他們的監督權弱化。比如現行的《會計法》，就忽視了所有者和債權人的監督；再者，會計工作的不夠完善使得相關法律約束力弱化。有法不依、有法不從的現象突出，比如會計造假、會計失真，各經營、會計工作者明知道法律禁止，但還是發生越權違法行為。

2. 企業內部管理制度效力低下。我國大部分企業中都建立起了相應的內部管理與控制體系，但是其時效性與執行力遠不如國外的大企業。甚至還有一小部分企業連最基本的內部管理機制與控制體系都沒有形成，企業處在“失控”狀態，自然而然就會帶來上下其手、徇私舞弊、挪用公款等滋生出來的腐敗問題。還有一部分企業的單位負責人搞不清楚企業會計監督與審計監督各自的含義，認為二者所起的是同樣的作用，導致企業內部會計機構、相關負責人對自己應負起的責任毫不過問，企業內部管理搖搖欲墜。

3. 會計工作者專業素養缺失，對會計監督職能認識不深。企業的會計信息基本上都是依賴于會計工作者進行整理加工而成，因此會計工作者的專業操守是否堅定在發揮會計監督職能時遠遠要大于會計專業技能。當前，我國會計市場已經非常成熟、穩定和飽滿，不乏會計工作者。但是據調查發現，我國的會計整體水平并不高，會計結構也不均勻，無證上崗現象時有發生。此外，在我國的一些縣級以上的大企業、單位中，會計人員有過半是中專以下學歷，本科和研究生所占比例甚少。會計工作的常態化、程序化，讓很多的會計工作者誤以為會計就是簡單、反復地記賬、算賬、報賬，而對于自身的要求不高，不能自主學習風險管理、預算等會計工作，使得整體的會計水平普遍停滯不前。部分會計從業者在工作過程中不能做到恪守盡職，不能堅決地執行會計監督職能，當然，這里面的原因主觀、客觀都存在，比如會計工作者為自己的私利，貪贓枉法，也有是來自于上級的壓制和指令，但筆者覺得主觀原因應該負主要責任。作為一個會計人員，必須懂法、用法，必須用足夠的專業技能在強權下不妥協，以正當渠道維護自己的權利、維護國家法律的尊嚴等。

三、強化會計監督職能的措施

1. 強化企業單位負責人的責任意識。企業的單位負責人要明確自己的責任所在，一些負責人將一切會計事務和決定都包攬在自己身上，獨斷專行，直接指示會計部門干這干那，但是實際上出了問題后負責人最先開始推脫責任，使無辜的會計人員和部門成為了負責人不負責行為的后果承擔者。作為企業的負責人，應該時刻保證自身的公正廉潔，對企業的資料信息做到心里有數并負全責，不對企業的會計機構以及個人實行直接管理，做到熟悉業務、了解企業、銘記自己的責任。

2. 完善會計監督的制度和法律，提高執法力度。隨著我國法制社會的發展和成熟，會計監督體系也不斷地完善。各類法律、規范性文件等，如《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》、《政府部門實施會計監督辦法》、《企業會計制度》、《內部會計控制規范》等等，對經濟活動的內容和范圍不斷擴大和完善，但是為了提高這些法律的效力，筆者認為必須應該至少完善兩點：其一，制定配套的法律法規實施細則，特別是對與一些灰色地帶，地方、企業能夠自主把握的度是怎樣，都要有明確的指示，避免有不法之徒“鉆空子”，玩“擦邊球”；其二，必須正式法律的嚴肅性和權威性，讓法律成為企業經濟活動的最高準則。任何單位、企業、個人不得以任何不合法理由凌駕于法律之上，對于這類不法分子，必須嚴格追究責任，給以法律懲罰。

3. 正視會計監督的重要地位，完善內部管理機制。首先要正確認識會計監督在企業經營過程中的重要戰略意義，熟悉《會計法》中所明確指出的會計監督的實施目的。會計監督的重點與核心在于關注企業內部權力之間的制約和管理，只有大力承認了會計監督的重要意義和作用，才能進一步完善企業內部的管理機制，從制度、人員、各個機構之間的關系等方面對企業進行控制。加強對會計監督從業人員的職業素質培訓，定期對企業內部會計人員進行專業技能考察，用應聘者真正的實力來確保會計崗位的實際意義，對會計人員實行監督管理，時刻關注每名人員的職業道德，一旦發現問題及時作出懲罰，給企業其他的會計人員一個明確的警醒。

4. 創建有勝任會計工作能力的會計隊伍，提高會計監督質量。會計隊伍的建設，可以從以下幾點去努力：其一，提高整體會計隊伍質量，必須提高會計從業的門檻，持證上崗是基礎，同時，企業在聘用會計人員時，必須首先調查和評估任用人員的職業道德素養和思想品德以及法律知識，懂會計、懂法、有道德的隊伍才是合格的會計隊伍。其二，對企業的會計隊伍要有系統的培訓體系，注重會計人員的知識更新和培養他們對新向題的敏感性和判斷力，提高他們的風險意識；其三，企業本身應該組織或者聘請第三方制定一套有針對性的會計人員業績考核方案，充分調動員工的工作熱情和鼓勵員工之間的相互監督、檢舉，提高會計人員的會計監督效能。

參考文獻：

[1]靜濤.對健全企業會計監督機制的幾點思考[J].金融經濟，2014（22）.

[2]程秀花.如何建立健全企業會計監督機制[J].科技創新與應用，2014（19）.

（作者單位：鄭州康橋房地產開發有限責任公司）