基于單位層面的高校內(nèi)部控制問題研究

張寧

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基于單位層面的高校內(nèi)部控制問題研究

張寧

摘要：伴隨著高校的事業(yè)發(fā)展，我國高校管理體制改革也逐步展開并深入進(jìn)行。建立健全內(nèi)部控制管理體系是高校管理體制改革的有力抓手，通過強(qiáng)化高校內(nèi)部控制，可以切實保障經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，保全資產(chǎn)安全完整，規(guī)避風(fēng)險，科學(xué)決策，從而進(jìn)一步提高管理水平，增強(qiáng)高校的競爭力，使高校資源利用效率最大化。本文以高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀為出發(fā)點，基于單位層面對目前高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探討加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對策與措施。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；研究

一、內(nèi)部控制的概念及內(nèi)涵

結(jié)合高校實際，我們可以將高校內(nèi)部控制理解為：高校為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制訂和實施的一系列控制方法、措施和程序。對于內(nèi)部控制的內(nèi)涵我們可以從四個方面來理解：第一，內(nèi)部控制是組織內(nèi)部人員實施的；第二，內(nèi)部控制的范圍是組織活動的全部，涵蓋組織活動的方方面面；第三，內(nèi)部控制是一個管理系統(tǒng)，組織內(nèi)部的施控者、受控者、控制作用的傳遞者構(gòu)成具有控制功能的有機(jī)整體；最后，內(nèi)部控制是一個動態(tài)不斷完善的實施過程。內(nèi)部控制不是束之高閣的規(guī)章制度、措施、辦法，而是一個不斷更新、不斷調(diào)整、不斷完善的動態(tài)系統(tǒng)，在實施控制的過程中不斷地反饋、調(diào)整使之更加有效的過程。

二、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏對內(nèi)部控制的深度認(rèn)知和全員參與意識

高校的內(nèi)部控制工作的落地是一項艱巨的系統(tǒng)工程，并非制訂一套規(guī)范制度就能完成，而是一個動態(tài)、全員參與的過程，而且在工作中需要不斷地糾偏與完善。高校的全體教職工都是內(nèi)部控制工作落地的參與者與執(zhí)行者。高校領(lǐng)導(dǎo)往往將注意力集中在教育教學(xué)與科研，還沒有將內(nèi)控工作提升到重要的戰(zhàn)略高度，還沒有意識到內(nèi)控工作對于提升學(xué)院整體管理水平，加強(qiáng)核心競爭力的重要性，對內(nèi)部控制工作的重視程度還不夠。從目前的狀況看，高校在落實《內(nèi)控規(guī)范》的過程中缺乏行之有效的廣泛宣傳，全員參與的意識尚未形成，學(xué)院各層級還未對高校內(nèi)部控制工作達(dá)成共識。很多高校也存在停留在完善制度階段，對于實現(xiàn)《內(nèi)控規(guī)范》設(shè)定的目標(biāo)，真正實行高校內(nèi)部控制，進(jìn)一步實質(zhì)性提升管理水平還有很大距離。

（二）內(nèi)部控制牽頭部門尚未落實

高校的內(nèi)部控制工作是一項艱巨的系統(tǒng)工程，涉及到高校內(nèi)部所有的部門，所有的員工，涉及到高校內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的方方面面，因此可以說這是一項全員參與的工作，必須是“一把手”工程。同時真正落實推進(jìn)，就必須有相應(yīng)的牽頭部門或職能部門來承載這項工作。目前看新建一個專門的部門來承擔(dān)這項工作的可能性不大，而最終這項任務(wù)將會落實到財務(wù)部門或紀(jì)檢審計部門身上，具體是哪個部門來牽頭還有待商榷。

（三）信息公開與溝通還存在缺陷

目前高校在會計控制方面基本能夠按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行內(nèi)部牽制和信息公開，尤其是新預(yù)算法實施以來加大了對預(yù)、決算的公開力度，但在內(nèi)部信息公開諸如業(yè)務(wù)信息公開上還存在不足。另外，單位內(nèi)部的溝通機(jī)制還未完全建立，部門與部門之間并未建立暢通的溝通渠道通常是部門負(fù)責(zé)人與上級領(lǐng)導(dǎo)溝通，通過上級領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)維持信息通道，同時單位內(nèi)部還未完全建立信息反饋溝通的閉環(huán)通道，一些信息由上而下溝通渠道暢通，但下達(dá)后反饋信息沒有安全、完善的報告渠道，對于內(nèi)部控制缺失或失靈的情況缺乏獲取信息、優(yōu)化控制的機(jī)制。

（四）關(guān)鍵崗位輪換和專家參與決策機(jī)制尚未完全建立

目前來看，我國高校在議事決策機(jī)制上都采取了集體決議，但實際上參與集體決議的人往往還是校內(nèi)管理人員，往往缺乏專家的參與，行業(yè)內(nèi)專家論證和技術(shù)咨詢方面還有欠缺，事實上還是領(lǐng)導(dǎo)說了算，沒有專家的參與論證重大決策的科學(xué)性、可行性整改大打折扣。這也反映出目前高校管理層對《內(nèi)控規(guī)范》了解還不深刻，執(zhí)行還不到位。內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位有：預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等。關(guān)鍵崗位的輪換有利于激發(fā)業(yè)務(wù)人員的工作積極性，也有利于有效地防止腐敗發(fā)生，而目前高校關(guān)鍵崗位的輪換并未實質(zhì)性執(zhí)行《內(nèi)控規(guī)范》的要求，這就有可能造成腐敗的滋生，不利于黨風(fēng)廉政建設(shè)的貫徹實施。

三、完善高校內(nèi)部控制工作對策

（一）深刻認(rèn)識內(nèi)部控制的意義，加大宣傳普及力度

《內(nèi)控規(guī)范》的執(zhí)行落實首先要做的就是對內(nèi)部控制的認(rèn)真學(xué)習(xí)和正確理解，正確宣傳、大力普及、廣大教職員工廣泛深刻地理解是內(nèi)部控制順利實施的首要工作。高校可以通過專題培訓(xùn)、媒體網(wǎng)絡(luò)、競賽征文、會議傳達(dá)、廣泛討論等多種形式開展內(nèi)控知識的宣傳普及，營造良好的內(nèi)控工作實施的良好氛圍。深刻認(rèn)識內(nèi)部控制的重要意義，搞好內(nèi)部控制的全員宣傳普及工作是內(nèi)部控制工作萬里長征的第一步。

（二）重視一把手職責(zé)的履行，落實牽頭部門

內(nèi)部控制的核心在于權(quán)力的分立與制衡，而內(nèi)部控制的關(guān)鍵還是在于單位的“一把手”。只有一把手真正高度重視起來，才能強(qiáng)勢推進(jìn)、全面調(diào)動方方面面的力量展開內(nèi)部控制的建設(shè)工作。由于《內(nèi)控規(guī)范》由財政部頒布，所以牽頭職能部門在所難免要落在財務(wù)部門頭上，但內(nèi)部控制不僅包括會計控制還包括管理控制，因此，要推進(jìn)高校內(nèi)部控制工作就要盡快形成內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)，由財務(wù)部門牽頭，審計部門對內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行評價，紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對廉政風(fēng)險、防控腐敗以及公共資金使用過程中的違法違紀(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督追責(zé)，高校其他部門協(xié)調(diào)聯(lián)動，全體教職工全員參與，并及時形成信息反饋閉環(huán)，從而建立起協(xié)調(diào)聯(lián)動，動態(tài)完善的內(nèi)部控制工作運行機(jī)制。

（三）加大信息公開力度，建立完善信息溝通制度

高校可以借助信息公開工作的推進(jìn)進(jìn)而進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部的控制使校內(nèi)治理結(jié)構(gòu)更趨于完善，促進(jìn)各項工作在陽光下運行。高校可以充分利用校園網(wǎng)平臺，形成以校園網(wǎng)平臺為主，以校報校刊、微博微信等為輔，以現(xiàn)代化的載體接受校內(nèi)外各介的監(jiān)督，進(jìn)一步加強(qiáng)溝通、改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在信息公開的同時還要建立完善信息溝通制度和有效溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，有效的溝通體現(xiàn)在所有的教職員工，都明確熟知自己在整個控制活動中職責(zé)，知道應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，并能夠及時發(fā)現(xiàn)工作中的問題且及時糾正，每個人都盡到應(yīng)盡的職責(zé)，對于制度實施中出現(xiàn)的問題能夠及時反饋上級領(lǐng)導(dǎo)，及時調(diào)整，從而達(dá)到高校整體的管理目標(biāo)

（四）建立關(guān)鍵崗位輪換和專家參與議事決策制度

高校應(yīng)當(dāng)建立關(guān)鍵崗位定期輪崗制度，定期輪崗不但可以保持工作人員的敏感性與創(chuàng)造性，更重要的是關(guān)鍵崗位的輪換也是黨風(fēng)廉政建設(shè)的內(nèi)在要求。另外，高校要充分利用校園網(wǎng)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，將預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動的審批流程等直接嵌入到信息系統(tǒng)內(nèi)部，同時通過授權(quán)控制、遠(yuǎn)程服務(wù)、APP終端技術(shù)等可以更加便捷、實時地授權(quán)、審批操作，利用校園網(wǎng)信息技術(shù)將內(nèi)部控制的措施規(guī)范地執(zhí)行落地。

總之，高校內(nèi)部控制工作是一個系統(tǒng)工程，基于單位層面的內(nèi)部控制是高校內(nèi)部控制的頂層設(shè)計，是具體業(yè)務(wù)層面控制創(chuàng)造良好環(huán)境、整體控制文化形成的關(guān)鍵，高校的內(nèi)部控制工作只有進(jìn)行時沒有完成時。

參考文獻(xiàn)：

［1］財政部.《關(guān)于印發(fā)＜行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）＞的通知》，財會［2012］21號.

［2］高慶峰.高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問題及對策［J］.會計之友，2013年第1期中P1261～28.

（作者單位：秦皇島職業(yè)技術(shù)學(xué)院）