會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

青海大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 武鳳

?

會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

青海大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 武鳳

摘 要：自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以全面迅速發(fā)展，而會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之日益擴(kuò)大，對(duì)社會(huì)的方方面面具有深遠(yuǎn)影響。為了推進(jìn)社會(huì)資源及經(jīng)濟(jì)運(yùn)作步入正軌，我們首先要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控和預(yù)防。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行分析和研究，明確內(nèi)部審計(jì)的概念及其職能范圍，探討內(nèi)部審計(jì)的工作缺陷。通過(guò)研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，為應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了具體可行的措施以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所 風(fēng)險(xiǎn)控制 審計(jì)

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)事務(wù)所國(guó)際化水平不斷增強(qiáng)，其內(nèi)部審計(jì)也逐漸被提上日程。但隨著一些典型性舞弊案件和造假事件的曝光，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的滯后和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題開(kāi)始浮出水面。追根溯源，原因還是在于其制度的不健全和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的缺陷。如何有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行全面把控，是會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須解決的問(wèn)題。

1 內(nèi)部審計(jì)概念和職能范圍

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，以確保其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、信息準(zhǔn)確、資產(chǎn)利用、政策執(zhí)行等方面得到有效落實(shí)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)具有以下五大職能。

1.1 監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)部門的一大主要職能。為保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確和完善，內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)根據(jù)公司規(guī)章制度和相關(guān)法律條文，對(duì)監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)等多方面的考察和評(píng)估，力求規(guī)避公司在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違規(guī)操作和違法行為，提高公司經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 評(píng)價(jià)職能

對(duì)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)程序的評(píng)價(jià)與核查是內(nèi)審部門評(píng)價(jià)職能的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)主要從方案、決策、預(yù)算、后續(xù)活動(dòng)等可操作性方面入手，為公司管理和經(jīng)濟(jì)效益的增加奠定實(shí)際數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

1.3 控制職能

內(nèi)部審計(jì)直接由會(huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，因而能實(shí)現(xiàn)對(duì)事務(wù)所的再度控制。當(dāng)負(fù)責(zé)人在面對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題時(shí)，皆以統(tǒng)領(lǐng)全局的視角來(lái)分析和處理問(wèn)題，為事務(wù)所發(fā)展提供貼合實(shí)際的意見(jiàn)和建議，是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有力保障。

1.4 咨詢職能

自身優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效結(jié)合是內(nèi)部審計(jì)部門咨詢服務(wù)的一大特色。這一點(diǎn)從實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)和漏洞控制上可以佐證，不管是事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、規(guī)章制度，還是人才管理或者其他方面，內(nèi)部審計(jì)提供的咨詢服務(wù)都比較有針對(duì)性。

1.5 決策職能

在會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展歷程中，人們往往養(yǎng)成了一種固有思維，即內(nèi)部審計(jì)由兩部分組成：一是完成上級(jí)指派的目標(biāo)；二是服務(wù)于上級(jí)機(jī)構(gòu)和國(guó)家上級(jí)機(jī)關(guān)。但人們忽視了一點(diǎn)，那就是在這個(gè)短期質(zhì)變的時(shí)代，會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作也會(huì)出現(xiàn)新的演化，即由被動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)交辦轉(zhuǎn)向主動(dòng)的提供決策服務(wù)。

2 內(nèi)部審計(jì)的工作缺陷

2.1 內(nèi)審主體缺乏獨(dú)立，內(nèi)審部門體制不健全

會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)審人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)不夠公正、客觀，普遍存在缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題。其中主要有兩個(gè)原因：首先，內(nèi)審工作在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)下執(zhí)行，受事務(wù)所負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)；其次，部分內(nèi)審人員由會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，使得內(nèi)審人員與其所審單位之間存在千絲萬(wàn)縷的利益聯(lián)系。同時(shí)，審計(jì)人員得出的審計(jì)意見(jiàn)并不能實(shí)現(xiàn)有效地貫徹和落實(shí)。從外部因素看，會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)工作需接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)督查；從內(nèi)部因素看，會(huì)計(jì)事務(wù)所行政領(lǐng)導(dǎo)、工資和獎(jiǎng)金等薪酬福利都會(huì)影響內(nèi)審工作的展開(kāi)。

2.2 內(nèi)審范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)審對(duì)象日益復(fù)雜

會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而逐漸擴(kuò)大，其組織形式呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)。以托管經(jīng)營(yíng)、股票上市為例，新的項(xiàng)目和業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。審計(jì)拓展到會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原始的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。因此，內(nèi)審人員所擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任越來(lái)越重要，而與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在同步增加。

2.3 內(nèi)審程序和方法本身存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患

當(dāng)內(nèi)審對(duì)象發(fā)生變化，若與之相應(yīng)的內(nèi)審程序仍然是依葫蘆畫(huà)瓢，那么必然會(huì)直接影響到內(nèi)審的質(zhì)量。常規(guī)審計(jì)中，制度基礎(chǔ)審計(jì)和抽樣審計(jì)這兩種方法使用率最大。制度基礎(chǔ)審計(jì)主要對(duì)被審會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，最后在測(cè)試結(jié)果的基礎(chǔ)上給予評(píng)價(jià)，這種審計(jì)措施存在相當(dāng)?shù)牟淮_定性。而抽樣審計(jì)則是根據(jù)局部推斷整體，往往審計(jì)結(jié)果與實(shí)際存在很大偏差。這兩種審計(jì)方法都有著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.4 內(nèi)審人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

內(nèi)審人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響不容小覷。在理論上，我國(guó)對(duì)內(nèi)審人員的從業(yè)資格有著硬性的條件規(guī)定，首先必須是審計(jì)專業(yè)本科以上學(xué)歷，其次必須通過(guò)審計(jì)職業(yè)資格考試，并擁有上崗資質(zhì)。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，國(guó)內(nèi)多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)審人員非本科學(xué)歷，也非審計(jì)專業(yè)畢業(yè)，甚至沒(méi)有進(jìn)行過(guò)專業(yè)的審計(jì)課程學(xué)習(xí)，大部分人對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)生疏，且職業(yè)道德意識(shí)薄弱。內(nèi)審人員職業(yè)水準(zhǔn)與復(fù)雜的內(nèi)審對(duì)象脫節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生是必然的。

3 會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

3.1 建立獨(dú)立于行政領(lǐng)導(dǎo)的新型管理體制

內(nèi)審主體缺乏獨(dú)立性，內(nèi)審部門管理體制不健全，內(nèi)審部門需要樹(shù)立權(quán)威，建立一套確保內(nèi)審部門和內(nèi)審人員相對(duì)獨(dú)立的新型管理體制，并有效貫徹執(zhí)行。同時(shí)，為降低內(nèi)審控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)事務(wù)所的特質(zhì)，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)審工作流程，建立良好的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

3.2 運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，保證審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)審從業(yè)人員樹(shù)立高度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到防范于未然，是避免內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，但驅(qū)逐風(fēng)險(xiǎn)的核心還是在于對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把控。這就需要內(nèi)審人員對(duì)先進(jìn)的審計(jì)理論和方法進(jìn)行不斷地研究性探索學(xué)習(xí)，并將之具體化到相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)中，理論聯(lián)系實(shí)踐，全面強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。特別是在審計(jì)方法實(shí)施中，審計(jì)人員應(yīng)立足于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)導(dǎo)向中，從具體的被審計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)概率的可能性大小上，對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)范圍進(jìn)行確認(rèn)，并統(tǒng)籌多種測(cè)試方法和審計(jì)證據(jù)，全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提升人員素質(zhì)

提升內(nèi)審人員素質(zhì)是保證審計(jì)質(zhì)量的重要前提，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)審人員組織結(jié)構(gòu)的改善又是全面提升人員素質(zhì)的基礎(chǔ)條件。在內(nèi)審人員的選拔和聘用過(guò)程中，應(yīng)把重點(diǎn)放在具有專業(yè)技能的內(nèi)審人員上，同時(shí)配備必要的工程師和律師。對(duì)內(nèi)審人員自身而言，現(xiàn)有的知識(shí)儲(chǔ)備與不斷進(jìn)步的時(shí)代專業(yè)需求必然存在著差距，內(nèi)審人員需要嚴(yán)以律己，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論知識(shí)，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提升自我，與時(shí)俱進(jìn)。具體方向可參考國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)審人員學(xué)科掌握的規(guī)定：基本的審計(jì)理論、審計(jì)方法，必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理，經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)，市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)，經(jīng)濟(jì)法學(xué)與工程造價(jià)，電子信息處理技術(shù)等。

3.4 開(kāi)展基礎(chǔ)評(píng)估工作，進(jìn)行自我把關(guān)

在進(jìn)行審計(jì)前，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行多方面的詳盡評(píng)估。從審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況到政治格局，從與之相關(guān)的法律法規(guī)到相關(guān)優(yōu)惠政策，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀到風(fēng)俗習(xí)慣、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，可謂面面俱到。為有效降低投資環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所還可以多關(guān)注一些國(guó)際投資公司以往的投資案例。同時(shí)，在明確自身發(fā)展優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上將之與審計(jì)有效融合，利用開(kāi)展本部化戰(zhàn)略，采用合資、特許經(jīng)營(yíng)等多種方式減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 深化“走出去”戰(zhàn)略，政府引導(dǎo)協(xié)助

國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)導(dǎo)向與政策的指引也是會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一大有效措施?？梢詮囊韵滤狞c(diǎn)著手：第一，完善審計(jì)管理體制，提高審批效率。如簡(jiǎn)化程序、減少內(nèi)容、放寬權(quán)限等；第二，加強(qiáng)政府紐帶作用。強(qiáng)化政府部門與會(huì)計(jì)事務(wù)所的交流，為會(huì)計(jì)事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)、認(rèn)證、法律、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等服務(wù)搭建橋梁；第三，健全會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)便利政策，完善審計(jì)保障機(jī)制，提供融資便利，加大承保力度；第四，結(jié)合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，開(kāi)展“走出去”戰(zhàn)略。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作在國(guó)家、地域、項(xiàng)目上的針對(duì)性開(kāi)展。

4 結(jié)語(yǔ)

半個(gè)世紀(jì)以前，會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)人員因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)背景和社會(huì)法律環(huán)境的不穩(wěn)定性而屢屢受挫。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在并呈爆炸之勢(shì)。但也并非無(wú)計(jì)可施，會(huì)計(jì)事務(wù)所的改革速度隨著市場(chǎng)愈演愈烈的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)而變化，若是對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行順時(shí)變革，轉(zhuǎn)變審計(jì)體制、觀念、方法、內(nèi)容等相關(guān)內(nèi)容，迎合會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展要求，探索出一條順應(yīng)時(shí)代趨勢(shì)并符合自身發(fā)展特點(diǎn)的道路，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是可以控制的。

參考文獻(xiàn)

［1］ 廖群.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

［2］ 王婷.會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

［3］ 袁宏穩(wěn).基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所視角下的審計(jì)意見(jiàn)研究［D］.天津商業(yè)大學(xué)，2013.

中圖分類號(hào)：F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（a）-059-02