企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則的差異研究

黃麗芬　陳　萍　陳進富

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企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則的差異研究

黃麗芬陳萍陳進富

摘要：隨著我國國民經(jīng)濟在近幾年內(nèi)的不斷增長，許多企業(yè)在其未來發(fā)展前景上遇到了很大的機遇，尤其對于一些小企業(yè)來說，期望通過企業(yè)管理得到發(fā)展壯大更是十分迫切。本文作者從會計專業(yè)的角度出發(fā)，從企業(yè)會計準則方面，對企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則的不同之處進行研究與探討，對于企業(yè)依據(jù)實際情況，更好地運用好企業(yè)會計準則，促進企業(yè)發(fā)展，具有一定的借鑒價值。

關鍵詞：企業(yè)；會計準則；差異

引言

自從改革開放以來，我國企業(yè)無論是從數(shù)量還是發(fā)展質(zhì)量上都得到了很大程度上的提升，到今天，我國小企業(yè)的存在數(shù)量已是一個龐大的數(shù)據(jù)，小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分。而為了進一步對小企業(yè)的會計確認、計量及其有關會計行為進行規(guī)范，讓小企業(yè)在當下的經(jīng)濟環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展，2011年我國制定并發(fā)布了小企業(yè)會計準則，從一定程度上讓小企業(yè)會計工作的開展依據(jù)更加明顯。兩套準則在制定的目的、依據(jù)、財務會計報告的目標、會計信息質(zhì)量要求等方面是相同的，但二者在適用范圍、會計計量、會計報告等方面也存在差異。因此，將小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則進行對比，分析其間存在的差異。

一、企業(yè)會計準則的概述

企業(yè)會計準則是在企業(yè)進行會計工作及會計行為開展的過程中，制定的對其會計行為進行約束，能夠讓會計工作開展有所依據(jù)的條文。具體來說，企業(yè)會計準則是對企業(yè)會計進行的一種規(guī)范與加強，使得企業(yè)會計工作能夠按照一定的原則合理開展，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、會計規(guī)范處理以及促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，能夠起到很好的指導作用。

總體來說，我國企業(yè)會計準則可劃分為基本準則、具體準則與應用指南三類，在企業(yè)會計準則中，基本準則起到最為重要的導向作用，它的內(nèi)容體現(xiàn)的是對企業(yè)會計工作及其他主要方面做出的有關要求與規(guī)定，可以說，基本準則為具體準則與會計有關制度的制定、建立提供了十分重要的參考依據(jù)。具體準則的基本任務是處理企業(yè)會計具體工作的相關標準與規(guī)范，是以基本準則為指導前提的。一般可分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則、財務報告準則三大類。應用指南從不同角度對企業(yè)具體準則進行強化，解決實務操作，包括具體準則解釋部分、會計科目和財務報表部分。

二、會計企業(yè)準則與小企業(yè)會計準則的差異研究

小企業(yè)會計準則的制定與發(fā)布從很大程度上對小企業(yè)更好地開展會計工作提供了重要的參考依據(jù)，從我國小企業(yè)會計準則發(fā)布的具體內(nèi)容來看，它與會計企業(yè)準則的差異是多方面的，這說明小企業(yè)會計準則是針對大多數(shù)小企業(yè)會計工作而制定的，并且相對于會計企業(yè)準則來說，具有更大的對小企業(yè)的適應性和適合性。

1.適用范圍不同

小企業(yè)會計準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)，但股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司除外。符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)參照執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。在實際中能夠選擇性地執(zhí)行會計企業(yè)準則，當出現(xiàn)選擇執(zhí)行該準則的情況下，值得注意的是，則不允許再同時執(zhí)行企業(yè)會計準則。會計企業(yè)準則的適用范圍是在我國境內(nèi)設立的企業(yè)，也就是說我國境內(nèi)的所有企業(yè)都可以執(zhí)行會計企業(yè)準則。

2.會計科目不同

將會計企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則進行對比來看，會計企業(yè)準則比小企業(yè)會計準則設立了更多的一級科目，也就是說小企業(yè)會計準則刪減了許多科目。科目設置不同的原因主要有兩個方面，其一方面小型企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務上表現(xiàn)得更為簡單，因而從企業(yè)會計準則中選擇性的可以進行科目歸并刪減；其第二方面由于小企業(yè)在進行有關會計核算的具體過程中，對其核算過程進行了一定程度的簡化或日常業(yè)務中涉及不到此科目，因而在小企業(yè)會計準則中對相應的科目進行刪減。

3.資產(chǎn)計量及賬務處理不同

首先，從實際企業(yè)會計計量方面來看，會計企業(yè)準則中要求企業(yè)在會計工作進行過程中應依據(jù)具體的情況選用歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值、現(xiàn)值或重置成本等會計計量屬性對會計要素進行計量。而小企業(yè)會計準則中則規(guī)定一般采用歷史成本對會計要素進行計量，并且對小企業(yè)而言可按照成本計量，對計提資產(chǎn)減值準備沒有相關要求，對資產(chǎn)的增值或減值無需進行賬務調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本。

其次，會計企業(yè)準則與小企業(yè)會計準則在資產(chǎn)清查方面也是不相同的。具體來看，會計企業(yè)準則中規(guī)定，對于資產(chǎn)清查中發(fā)生的盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等存貨，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，按照“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。而在小企業(yè)會計準則中，盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，按照“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

第三，在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，會計企業(yè)準則規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。而小企業(yè)會計準則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益，不再要求嚴格區(qū)分投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤的分配。

4.財務報告方面的不同

從小企業(yè)會計準則的有關規(guī)定來看，在財務報表方面規(guī)定需要有利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及附注組成，小企業(yè)不用在實際會計工作中進行所有者權(quán)益變動表的編制。不僅如此，小企業(yè)會計準則中對現(xiàn)金流量表也進行了相應的簡化，具體地規(guī)定在財務報告中不必披露將利潤轉(zhuǎn)變體現(xiàn)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司等信息。而會計企業(yè)準則并沒有對這些規(guī)定進行簡化或降低標準。

三、結(jié)束語

從總體來看，將小企業(yè)會計準則與會計企業(yè)準則從多方面進行了差異的對比，小企業(yè)會計準則相比會計企業(yè)準則對部分內(nèi)容進行了簡化，這也是從小企業(yè)的會計工作的實際出發(fā)，因而更適合小企業(yè)對其內(nèi)部的經(jīng)營管理需要。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].人民出版社，2011：156.

[2]財政部.小企業(yè)會計準則[Z].財會[2011]17號，2011(10): 78.

(作者單位：玉溪農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學院）