探究營改增背景下稅收籌劃和稅務風險管理

吳洪波

探究營改增背景下稅收籌劃和稅務風險管理

吳洪波

本文從稅收籌劃與稅務風險兩個方面出發與分析，以營改增為發展載體，對其管理方式、防范策略加強風險與探究，旨在推動我國經濟健康發展。

營改增；稅收籌劃；稅務風險

在當前市場經濟快速發展的背景下，我國企業的經營環境發生了重大變化，尤其在營改增之后，稅務風險逐漸增多，如何從營改增角度出發，加強對稅務風險的控制，做好納稅籌劃成為了大多數企業需要解決的問題。

一、營改增背景下稅收籌劃的管理

在企業管理中稅收籌劃占據了重要地位，主要是指在法律法規的規定范圍內對企業的各項經濟活動進行科學規劃，旨在減少企業稅收，完成企業的財務目標。在營改增背景下稅收籌劃容易受到諸多因素的影響，出現稅收籌劃風險，對企業發展造成影響與制約。

（一）營改增背景下稅收籌劃風險分析

為從根本上控制營改增背景下稅收籌劃所帶來的風險，那么首要任務便是要找出稅收籌劃的原因，加強分析與探究。根據總結，其原因主要包括以下幾點：

第一在政策上存在缺陷。通常情況下大多數企業在發展過程中會受到自身因素的影響，并且沒有從實際角度對稅收籌劃相關政策加以分析，對政策的理解不清楚，如此一來則會導致風險出現。第二，政策變動對稅收籌劃帶來影響，在企業稅收籌劃的整個過程中，需要嚴格遵循相關的法律法規，如果政策出現變動，那么則會對企業的籌劃效果造成影響，甚至還會帶來相反的效果。第三是缺乏靈活的稅收籌劃。如果企業經營環境發生重大變化，那么稅收籌劃工作則會難以進行，大多數企業在發展中為收獲稅收利益，那么則需要在保證企業生產活動經營有序性的同時滿足稅收政策的要求，保證稅務籌劃的靈活性。第四是稅收籌劃人員缺乏認識，正是由于稅收籌劃人員缺乏風險意識，所以才在一定程度上導致部分稅收籌劃人員缺乏對相關法律的理解，如果在稅收籌劃過程中沒有把握好發展方向，那么則會對稅務籌劃造成影響與制約。

（二）營改增背景下稅收籌劃方案的選擇

第一，一般納稅人與小規模納稅人選擇稅收籌劃。依據我國財稅［2013］106號文件可以了解到，將應稅服務銷售額是否超過500萬作為判斷，如果不超過500萬，那么則判定為小規模納稅人，反之則為一般納稅人。第二，商品采購中的稅收籌劃，通常情況下，企業所購買的物資看做原材料，采購商品的時候需要選擇可以開具增值稅發票的供應商，這樣一來，可以實現抵扣進項，此外，所取得的普通發票因為不能抵扣進行，所以企業需要對采購的價格、增值稅進項額進行分析，經過多方面考慮之后選擇對企業有利的供應商，從而進一步降低采購成本。比如，以某政府建設的政建公司為例，在營改增之后公司緊抓與營改增相關的政策，并將稅收政策與法律法規相互融合，對企業經營業務內容合理安排，降低公司的總稅負，獲得利益。此外，在營改增之后，建筑企業在使用發票抵扣環節方面出現個人或者小規模納稅人所開除的發票，這種情況會導致增值稅稅前無法得到抵扣，面對這種情況，該企業在選擇上下游供應商以及銷售商的時候，對抵扣鏈條的延續性加以分析，并且在產品定價方面加以了解，通過降低價格提高銷售價格的方式間接轉嫁稅負，這樣一來則彌補了企業的損失。

二、營改增背景下稅務風險與管理策略

（一）增值稅專用發票

現階段大多數發票犯罪均與增值稅有著密切聯系，因為在抵扣方面增值稅具有一定的要求，為了逃稅，部分人會在增值稅方面做出犯罪行為，其中最具代表性的便是虛開增值稅發票。在實施營改增之后，大多數企業會利用增值稅發票進行抵扣，如此一來便可以減少繳納的稅款，并且還可以達到逃稅的目的。但是與此同時，代開發票的現象越來越多，需要加強防范。首先，需要加強對增值稅發票的認識，要清楚了解到增值稅專用發票管理中的具體內容，比如需要清楚了解納稅人的開戶行、登記號等。其次，需要獲得規定的扣稅憑證，要在規定的時間期限內上交給稅務機關。之所以采取這一策略是由于增值稅專用發票具有貨幣功能，是納稅人正常經營的主要憑證，也是納稅人用來抵扣稅款的主要載體。再次，主要對相關的法律法規加以了解，從基本屬性分析，需要對增值稅專用發票中的稅款以及價款進行分離，并且將兩者相加，如此便會得出價稅。

（二）進項稅額抵扣

據調查，自營改增以來，虛增進項稅額的現象愈演愈烈，與此同時稅務風險也得到增加，其中主要體現在以下幾點：第一，部分納稅人會利用虛開的增值稅發票作為合法的抵扣憑證；第二，應稅服務在不能抵扣進項的發展趨勢下，則沒有對進項稅額進行轉出；第三，開票錯誤現象十分嚴重。為從根本上解決這一系列的問題，則需要從實際角度出發與分析。第一，對于增值稅專用發票的來源，不論是從提供者手里獲取還是從銷售方獲得，均需要將增值稅額進行標注，如果是從海關獲得的增值稅，則需要在繳款書上標注增值稅的額度。第二，納稅人需要仔細閱讀增值稅暫行條例，并嚴格按照相關的內容對自己的納稅行為加以約束。第三是納稅人需要清楚明白的是假如企業會計核算不正確，無法提供稅務資料，那么則會導致進項稅額難以抵扣。

（三）增值稅政策

眾所周知，為從根本上避免納稅人承擔稅收負擔，在營改增實施以來單獨設立了增值稅免征以及退增項目。但是該政策在實施過程中同樣會存在一系列的問題，需要努力控制稅務風險，并加強改善。第一，要對各類情形加以分析，要符合稅收政策，如果沒有從實際發展角度分析，僅僅利用簡單的賬務處理方式，那么則會導致稅務風險出現。第二，假如自身可以滿足稅收優惠政策，那么則需要嚴格按照稅務機關的相關要求，按照相關的流程實施申報優惠政策減免。第三要進一步處理好增值稅專用發票以及免稅項目之間所存在的關系，比如如果納稅人享受了稅收政策，那么則不需要再次開具專用發票。

（四）偷稅漏稅

在當前的發展體系中，部分企業為實現利潤的最大化，往往會采取偷稅漏稅的方式，其方式是以現金收入為主，并且所開具的發票不正規，且沒有將賬目上的信息進行反映，從而出現賬外收入。營改增企業需要從本質上認識到增值稅發票的特殊性，并且要加強監督與管理，相關的稅收機關需要對違反增值稅專用發票的行為進行處罰，并且納稅人也需要依據增值稅的暫行條例認真開具增值稅發票，要對經營業務有所了解，避免出現虛開增值稅的現象。除此之外，還需要避免出現納稅違規的現象，筆者認為可以采取混合銷售的方式，主要業務開發票，且對混合的內容和比例加以調整，如此一來，才能真正減少偷稅漏稅現象，才能保證其經濟效益。

三、結語

營改增以來，企業稅收籌劃與稅收風險層出不窮，對企業的發展造成影響，面對這一發展趨勢，企業需要清楚認識到其中的弊端，并樹立正確的財務風險意識，不斷提高財務人員的水平，做好稅務管理工作。除此之外，還需要定期或者不定期進行自檢，要對稅收籌劃進行分析的時候也要考慮稅務風險，從多個角度出發，盡可能將企業的稅務風險降到最低。

［1］陳祥福.淺議企業營改增稅收籌劃及稅務風險防范［J］.東方企業文化，2015，21：38.

［2］陳美.“營改增”時代的稅務籌劃與思考［J］.中國總會計師，2016，05：58-59.

（作者單位：山東瑞普稅務師事務所有限公司）