行政事業單位內部控制

胡雅慧

行政事業單位內部控制

胡雅慧

隨著市場競爭愈發激烈，行政事業單位想要得到更好的發展，單單依靠傳統的財務內部控制制度，對自身內部和外部環境的快速發展已經很難做到有效滿足。本文通過對當下我國行政事業單位內部控制所存在的問題進行簡要分析，并在此基礎上探討了優化其財務內部控制的有效措施，希望能夠為我國企業的財務管理工作帶來一定的參考價值。

財務管理；內部控制；問題和措施

引言

作為行政事業單位財務管理中重要組成部分之一的財務內部控制，能夠對各個環節的財務數據進行審核和記錄，讓財務信息的有效性、真實性得到保障并將財務情況技術反饋出來，對行政事業單位的生存和發展有著非常重要的作用。

一、行政事業單位內部控制現狀

（一）嚴重缺乏績效考核制度和監督體系

各種社會監督機構，如銀行、財政以及稅務等，自身的監督力度不夠，沒能讓威懾和約束作用得到充分發揮。對審計的監督權和公正職能沒有做到有效重視，促使法制、規范的審計沒有及時形成。對于審計過程中發現的問題，很多都看人不看事，通過人情來進行規定，而且又缺乏相應的處罰措施；對有功人員沒有相應的獎勵制度，從而壓制了員工的積極性的發揮。

（二）沒有充分認識到內部控制的重要性

當下我國很多事業單位隨著計劃經濟體制的發展，自身的發展思想依舊還處于傳統的大鍋飯思想當中，盡管傳統的計劃經濟體制已經逐漸的轉變成市場經濟體制，但是依舊還有很多單位還處在政企合作當中。首先，事業單位中的管理部門雖然得到了一定程度改變，但在單位中依舊存在能夠干預到單位的實行行政，促使很多事業單位本質上依舊不具有理財自主權。其次，由于存在的地方保護主義，很多單位不需要愈加激烈的市場競爭，也就不會對財務內部控制的力度進行加強。而造成這些問題存在的主要因素就是因為事業單位沒有充分認識到財務內部控制的重要性。

（三）沒有明確認清內部控制的職責

所有權和經營權的分離是行政事業單位的重要標志之一，而事業單位經營和發展的重要保障就是所有權和經營權之間的有機制約。在我國改革開放之前，國有企業經營權就是所有權。隨著越來越高的下放經營權的呼聲，國有企業卻有走向了另一個錯誤極端，即經營權替代所有權。如果沒有對企業經營權做到有效控制，就很有可能讓濫用職權等腐敗現象的出現。這樣就會對企業控制環境造成非常嚴重的破壞，從而也就促使會計失真現象時有發生。

二、造成行政事業單位內部控制現狀的原因分析

（一）內部控制意識比較淡薄

首先部分單位領導缺乏必要的內部控制意識，沒有對內部控制的重要性有一個全面深入性的了解認識，內部控制意識不強烈，總覺得內部控制可有可無的。在領導內部控制意識比較薄弱的現狀下，在制定制度、執行或作出修改的過程中必然會有很大的隨意性；其次，全員參與、保證目標的順利實現是行政事業單位進行內部控制的本質。但是在較長一段時間以來，“官本位”思想根深蒂固，導致有的行政事業單位內部控制并未真正地落到實處，甚至還出現被阻礙的現象，這些陳舊思想的存在，致使單位內部控制只是停留在外在的形式上，大體上已經喪失了實際運用的現實性意義。

（二）內部控制制度不完善

因一些行政事業單位內部控制思想意識的淡薄，只是將內部控制工作局限在小規模的規章制度方面。一些規章制度并未將單位的全體員工、業務活動包含在內，從而造成很多業務活動不能順利的開展，一些單位縱使制定了相關的內部控制機制，可是從沒能嚴格地認真實施，僅僅是將這些內部控制制度懸掛在墻上，一些單位沒有對內部控制相關的工作程序進行具體的了解，只是盲目地將上級單位或其他單位的制度拿來自己使用，這種拿來主義造成行政事業單位在制度制定與執行過程中出現兩張皮的現象。有的事業單位在內部控制設計方面，其內部控制崗位權責不明確，有多職務兼崗的問題存在，沒有形成有效的牽制，存在的問題沒有任何人來擔負責任。

（三）信息與溝通銜接不緊密

第一，行政事業單位在辦理相關業務之后會把原始票據拿到會計核算中心進行核算，會計核算中心對發生的業務進行集中核算與事后監督，因被核算單位與會計核算中心二者間的不同責任問題，雙方在信息交流與溝通上并未緊密的進行銜接，致使會計核算中心僅負責核算而不負責實物、與賬務的核實問題，這樣便會造成賬實不符的情況發生，使得賬物分離，給行政事業單位內部控制制度的有效實施造成極大的不利影響。第二，伴隨著部門核算、政府采購等各項工作的順利進行，行政事業單位在相關方面的資金投入量不斷地增加，在創建信息化平臺方面，形成了一系列的管理信息體系，這些管理信息體系大體上包含了行政事業單位的主要業務，可是，這些管理信息體系相互間是互不兼容的，信息系統不同的情況下未及時地進行信息的溝通與實現數據的共享，這樣會造成一個會計辦公室最少也要配備2臺電腦，這不僅造成了公共財產的浪費，而且使得工作效率明顯降低。

（四）內部控制執行力不足

第一，內部控制思想意識薄弱，一些事業單位領導或管理層權力高于內部控制之上，把內部控制作為擺設；第二，行政事業單位中的很多業務是將預算作為核心的，預算執行的剛性會給內部控制的執行情況造成很大的影響。實際上，許多行政事業單位在預算執行剛性上嚴重缺乏，未嚴格按照預算支出、超預算支出等狀況發生時，勢必會給內部控制的執行產生不利的影響；第三，相關人員業務能力與創新意識早已不能滿足現代化行政事業單位內部控制工作的各方面準求，很多人對內部控制的認識依然停滯在過去單一化的會計控制層面。

（五）內部控制制度的建立、執行監督不力

第一，在過去守舊思想觀念的影響下，許多單位沒有對內部控制的執行成效做出系統性的評價，這就會造成內部控制中潛存的設計完整度、實際執行過程中的不及時性不能在第一時間察覺，從而造成內部控制系統存在一定的缺陷；第二，許多單位人力資源并不充足，財務與審計是由相同的領導來進行分管，內部監督部門與崗位的獨立性受到明顯的損害，從而造成事業單位內部審計機構監督力量薄弱。

三、優化行政事業單位內部控制的有效策略

（一）不斷完善內部審計和操作流程

對內部控制進行不斷完善，并嚴格規范行政事業單位各類信息的收集、分類以及記錄等工作，讓財務信息的可靠性和真實性得到保障。對行政事業單位的實際經驗情況進行明確，對可能發生的經營風險做到及時預防。同時還應該科學運用行政事業單位的資金流和各類數據信息資源，做到嚴格監督，從而使行政事業單位財產物資的安全保障得到有效提高。此外，內部審計工作的主要功能是對內部控制制度進行強化，其不但要對行政事業單位會計賬目進行審核，還要對內部控制制度的完善程度和行政事業單位中各個組織機構職能執行效率進行檢查和評估，并將相關信息反饋給行政事業單位的最高管理層，讓行政事業單位內部控制制度能夠始終保持完善性和嚴密性。內部審計工作的開展主要分四個過程：首先，嚴格落實和內審相關部門的工作。對行政事業單位財務報告、會計賬目等會計憑證的合法性、真實性、完整性以及準確性進行審核和確認。其次，結合行政事業單位內審管理和發展狀況。針對相同領域的事業單位和審計專員等，要做到積極溝通和交流，對溝通力度進行加強，自主預防。第三，定期開展培訓工作。內審人員由于職責的特殊性，必須具有較高的專業素養，同時還要對事業單位行業動態做到及時掌握，讓審計工作的有效性和準確性得到保障。最后，內審也屬于審計工作，他必須具有獨立性。只有保證了內審部門的獨立性，才能讓內審工作的客觀性和真實性得到保障。

（二）將財務激勵和約束機制構建出來，并進行不斷完善

在行政事業單位財務管理工作中，激勵和約束機制的構建和完善有著非常重要的作用。建立有效的激勵制度，讓員工的工作績效聯系著薪酬，能夠讓行政事業單位管理者逐漸從個人利益最大化，轉變成單位價值最大化，讓管理人員和員工的工作積極性得到提升。建立有效的約束制度，通過對行政事業單位財務管理人員權利的有效約束，促使財務管理人員能夠對自身的行為控制做到有效加強，從而讓財務工作的科學性和合理性得到提升。總而言之，只有將激勵和約束制度建立起來，才能讓行政事業單位財務管理人員的行為得到有效規范，從管理層的角度上開始，讓其財務內部管理控制得到有效加強。成立報酬委員會，專門隸屬于行政事業單位領導者監管，單獨出臺管理人員的薪酬和激勵薪酬方案，及時有效的披露和執行行政事業單位的財務評價。

（三）將內部控制體系建立起來，并通過不斷完善讓崗位職責得到明確

行政事業單位管理要想達到預期效果，就必須具有完善的內部控制制度。而事業單位內部控制重點實施方向就在于組織結構、會計記錄、職工素質以及報告制度等諸多重要環節上。內部體系的完整性則主要展現在日常工作和各個環節的程序控制上。必須對各種違規行為做到嚴格防范，讓會計工作的操作規范得到有效保障。在核算財務的過程中，應區分現金和其他貨幣資金，對財務工作中安全保障體系進行重點加強。在會計過程上，則需要對工作流程做到有效明確，具體工作要做到有效落實。而在財務監督上，要將完整的考核制度建立起來，讓監管職能得到充分發揮。簡單而言，就是要將規范制度建立并完善起來，職責才能得以清晰和明確，讓工作進度得以加快，從而讓整體工作效率得到提升。

四、總結

隨著當下我國經濟的不斷發展，經濟市場競爭力度也在不斷加強，我國行政事業單位想要獲得穩定健康的發展，就必須重視起自身的財務會計內部控制，通過對其中所存在的問題進行綜合性分析和研究，及時運用必要的措施進行有效解決，從而讓自身的可持續健康發展目標得以實現。

［1］劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013，01：57-62+96.

（作者單位：山西省衛生廳后勤服務中心）