“營改增”剝離稅收隱身衣

聶日明上海金融與法律研究院研究員

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“營改增”剝離稅收隱身衣

聶日明
上海金融與法律研究院研究員

企業(yè)要將含有營業(yè)稅的營業(yè)收入拆分為不含稅銷售收入和應(yīng)交銷項增值稅收入

5月1日，“營改增”全面推行，所有行業(yè)將完成營改增。“營改增”涉及地方的第一大稅種——營業(yè)稅，以服務(wù)業(yè)企業(yè)為主，其關(guān)乎中國新一輪稅制改革成敗。此外，增值稅的稅基、稅款表現(xiàn)形式與營業(yè)稅頗有不同，需要社會各界重視“營改增”帶來的影響。

首先，營業(yè)稅與增值稅的稅基不同，“營改增”會影響企業(yè)的營業(yè)收入與利潤率。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，稅款包含在酒店的產(chǎn)品（或服務(wù)）標(biāo)示的銷售價格中，即營業(yè)收入中包含稅款。增值稅是價外稅，稅款不包含在產(chǎn)品價格內(nèi)，即營業(yè)收入中不含稅款。

“營改增”后，企業(yè)要將含有營業(yè)稅的營業(yè)收入拆分為不含稅銷售收入和應(yīng)交銷項增值稅收入，如果企業(yè)沒辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，商品的含稅總價不發(fā)生變化，企業(yè)的會計銷售收入數(shù)值將會下降大概5%左右。

營業(yè)收入的變化，會對企業(yè)的多項指標(biāo)發(fā)生影響。第一，增值稅雖不影響企業(yè)的利潤額，但“營改增”對企業(yè)營業(yè)收入造成的影響，會影響企業(yè)的利潤率。第二，對于上市公司、待融資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)來說，營業(yè)收入是重要的經(jīng)營指標(biāo)，“營改增”的會計處理帶來的營業(yè)收入下滑，短期內(nèi)會讓投資者對企業(yè)的經(jīng)營績效發(fā)生誤判。第三，一家企業(yè)營業(yè)收入的高低也關(guān)系到為這家企業(yè)服務(wù)的企業(yè)的營業(yè)收入，例如酒店業(yè)的品牌管理費(fèi)、購物廣場對承租方的銷售分成等。這些影響有的是短期的，也有的是長期的，財稅部門應(yīng)該做好傳播和引導(dǎo)，減少對企業(yè)經(jīng)營的不良影響。

短期內(nèi)，可能有部分企業(yè)想保持營業(yè)收入，產(chǎn)品定價可能不會將含有營業(yè)稅的定價剝離增值稅后重新定價，而是直接在原含有營業(yè)稅的定價之上額外增加增值稅，變相提高了含稅總價。如果這樣的企業(yè)形成一定的規(guī)模，客觀上會造成社會物價上漲的現(xiàn)象。但長期來看，受市場競爭的制約，企業(yè)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢不發(fā)生變化，產(chǎn)品價格上升意味著收入下降，抑制企業(yè)的提價動力，企業(yè)的商品含稅售價在“營改增”前后不會發(fā)生顯著的價格變動。

另外，“營改增”會重構(gòu)消費(fèi)者對納稅人角色的認(rèn)識。中國的稅種中，面向消費(fèi)者的流轉(zhuǎn)稅，大多是價內(nèi)稅，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅。這些稅種都是價內(nèi)稅、價稅合一，受限于價內(nèi)稅的特性，營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅款隱藏在產(chǎn)品價格內(nèi)，沒有專門列出來，消費(fèi)者很少知道自己在購買商品的同時也在間接的繳稅。增值稅不同，稅法明確要求，納稅人銷售應(yīng)稅商品時，需要在發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額，即價稅分離、價稅分列。不管是銷售方，還是購買方，都可以清楚的知道這件商品對應(yīng)的稅款是多少錢。

4月末，國內(nèi)的國際品牌酒店的服務(wù)費(fèi)和稅款的費(fèi)率調(diào)整就是一例，它們將房價附加15%的費(fèi)率提高至21.9%，增長的6.9個百分點(diǎn)即是剝離稅款后的房價（100%）與服務(wù)費(fèi)（15%）總和的增值稅（6%）。

盡管“營改增”前后商品的含稅總價可能是相同的，但對于消費(fèi)者來說，總是會覺得多了一些支出（稅款）。這并不是壞事，增值稅的價稅分列的特性，剝離稅收的隱身衣，是“營改增”帶來的紅利，單列的稅款會時刻提醒消費(fèi)者，你是納稅人，消費(fèi)就是在納稅，激勵納稅人履行納稅人的權(quán)利，促進(jìn)公共治理的進(jìn)步。

增值稅的價稅分離，會進(jìn)一步強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)居民消費(fèi)行為的能力，未來也應(yīng)該將價稅分離擴(kuò)展到消費(fèi)稅等領(lǐng)域。例如煙草等上癮品的價格中，消費(fèi)稅是價格構(gòu)成的主要部分，價稅分列，明確列示的稅額，較高的稅款可以促使納稅人改變自己的消費(fèi)習(xí)慣。

（責(zé)任編輯：孫玉敏）