審計職業(yè)道德的內(nèi)涵及影響

閆旭旭

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審計職業(yè)道德的內(nèi)涵及影響

閆旭旭

摘要：本文從審計職業(yè)道德出發(fā)，重點論述職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的內(nèi)涵，并進一步說明審計職業(yè)道德與普通職業(yè)道德存在的區(qū)別，因而揭示審計職業(yè)的特殊性。本文最后就審計職業(yè)道德的重要性加以說明。

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)道德；內(nèi)涵；特殊性；重要性

一、前言

自1720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計舞弊案“南海公司”事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。雖然在過去的兩百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務(wù)會計準(zhǔn)則，使會計信息的真實性有了很大的保障。但是，會計信息失真問題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計信息嚴重失真的案件還時有發(fā)生。其中很明顯的原因是，審計技術(shù)在日益發(fā)達的同時，審計職業(yè)道德卻未能呈現(xiàn)相同幅度的增加，由此引發(fā)了審計人員因缺乏誠信、獨立、客觀公正的審計道德以及必要的職業(yè)能力及敏感的懷疑態(tài)度造成了大量上市公司長期的財務(wù)造假事件未能得到及時發(fā)現(xiàn)，由此對中國股市和市場產(chǎn)生極大破壞。

1980年12月，財政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，由此我國的審計事業(yè)開始進入軌道。在幾十年的審計事業(yè)重建中，我國財政人員和審計專家充分借鑒西方發(fā)達國家的審計經(jīng)驗，制定符合我國國情的審計準(zhǔn)則。該審計準(zhǔn)則規(guī)范了上市公司的財務(wù)報備問題也同時給廣大審計人員指明了工作方向，越來越完善的審計框架正逐漸將我國審計事業(yè)推向高峰。但是，任何事業(yè)的發(fā)展都需要從事該工作人員的道德制約，審計職業(yè)道德的概念也由此誕生。職業(yè)道德的履行并沒有在法律上得到嚴格規(guī)范，大多數(shù)依靠個人自覺監(jiān)督和踐行。隨著中國企業(yè)越來越多的選擇上市以后，財務(wù)造假問題也多少因為審計道德缺失未能及時發(fā)現(xiàn)，因而引發(fā)了一系列上市公司財務(wù)舞弊丑聞。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使審計的誠信基礎(chǔ)受到了嚴重挑戰(zhàn)，而且也嚴重損害投資者的投資信心。

本文除論述審計職業(yè)道德的內(nèi)涵以外，進一步說明審計職業(yè)道德和傳統(tǒng)職業(yè)道德的區(qū)別，并就其重要作用加以闡述。

二、審計職業(yè)道德

審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)道德包括：誠信、獨立、客觀與公正；職業(yè)紀(jì)律包括勞動紀(jì)律、組織紀(jì)律、保密紀(jì)律、宣傳紀(jì)律等基本紀(jì)律要求，本文重點從保密性原則說明審計職業(yè)紀(jì)律；專業(yè)勝任能力是指從事審計工作的人員應(yīng)掌握基本的審計知識，具備一定的審計能力并能從事相關(guān)審計工作，同時應(yīng)具體工作的要求不同，審計人員可能需要審計工作所涉及的資產(chǎn)評估能力，統(tǒng)計能力等；職業(yè)責(zé)任則要求審計工作人員應(yīng)保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，認真對待每一份審計工作。

（一）誠信、獨立、客觀與公正

1.誠信

誠信是中華民族的美好品德，也是世界人民大力推崇的優(yōu)秀職業(yè)道德。將誠信作為審計職業(yè)道德重要部分，既要求審計人員誠實面對每一份審計工作，不弄虛作假，不無中生有的創(chuàng)造虛假財務(wù)信息，同時應(yīng)保證每一次回答相關(guān)關(guān)系人的財務(wù)問題時都保持誠實態(tài)度。在經(jīng)濟社會高度發(fā)展的今天，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生如果沒有誠信的基石，雙方的合作氛圍將會越來越惡劣，必然影響到公司經(jīng)營狀況，作為其中與錢打交道最為密切之一的審計人員，更應(yīng)該誠信對待公司的財務(wù)問題，力求自己手中每筆審核的財務(wù)信息都是誠實透明的。

2.獨立

獨立性是審計人員執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的靈魂，只有保持審計人員充分的獨立性，才能保證被審計信息的可信度。一旦審計人員的獨立性被限制在相關(guān)信息使用者，其財務(wù)造假發(fā)生的概率將會大大增加。從獨立性的強弱我們可以看出，注冊會計師審計的獨立性最強，政府審計（也稱國家審計）的獨立性次之，內(nèi)部審計人員，即公司所雇傭的審計工作人員獨立性最弱。

審計工作的獨立性要求審計人員應(yīng)時刻保持實質(zhì)上和形式上的兩方面獨立。實質(zhì)上的獨立要求審計人員在提出結(jié)論時不受個人職業(yè)道德和判斷因素的影響，做到公正公平和專業(yè)。形式上的獨立要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)保持被審計單位，審計委托人和審計人員三方面的獨立。審計工作的獨立性要求較大，常常受其他審計職業(yè)道德和所處職業(yè)環(huán)境的影響，需要審計人員時刻保持高度關(guān)注。

3.客觀與公正

客觀要求審計人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，客觀對待每一份證據(jù)及相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，不能主觀臆測，更不能毫無根據(jù)的杜撰財務(wù)信息。在保持獨立性的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)時刻遵循客觀的職業(yè)態(tài)度，盡可能減少其他外界因素對審計工作客觀性的影響。

公正要求審計人員在保持獨立性的同時，所提供的審計結(jié)論既不能偏袒被審計單位，也不能包庇審計委托人，更不能為保證自己不受其他兩方關(guān)系人的威脅，對審計工作做出妥協(xié)。任何審計程序都應(yīng)時刻遵循審計準(zhǔn)則的要求，同時保持應(yīng)該的職業(yè)態(tài)度，力求審計結(jié)論客觀公正。

（二）職業(yè)紀(jì)律：以保密原則說明

職業(yè)紀(jì)律包括勞動紀(jì)律、組織紀(jì)律、保密紀(jì)律、宣傳紀(jì)律等基本紀(jì)律要求，由于審計工作的特殊性，本文重點從保密原則說明審計職業(yè)紀(jì)律的內(nèi)涵。

無論是注冊會計師審計，還是單位內(nèi)部審計人員，在執(zhí)行審計工作時需要大量的基礎(chǔ)被審計單位的財務(wù)信息，有些財務(wù)信息需要對外公布，有些財務(wù)信息涉及到公司的核心機密，對該公司的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要作用，甚至影響一家公司能否更上一層樓或者走出競爭壓力，因而審計人員應(yīng)保證審計工作過程中對相關(guān)財務(wù)信息應(yīng)時刻保守秘密，既不能同其競爭者泄露，也不能未經(jīng)被審計單位的允許隨意向后審計人員透露。

審計人員能否披露被審計單位或所在公司的財務(wù)信息需要經(jīng)過被審計單位的許可，甚至需要相關(guān)法律的授權(quán)。保密對一位審計人員的素質(zhì)具有極高的要求，很多從事特殊工作人員因一句不合時宜的吐露給自己，企業(yè)，甚至國家造成了巨大的損失，這是審計人員需要高度重視的。

（三）專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力如前文所述，既包括基本審計知識和審計能力，需要審計人員努力學(xué)好專業(yè)知識，培養(yǎng)職業(yè)判斷力并獲取充分的從業(yè)經(jīng)驗，又可能包括應(yīng)具體工作要求不同，在審計工作所涉及的資產(chǎn)評估能力和統(tǒng)計能力等。

審計人員在從事審計工作前應(yīng)當(dāng)通過教育，培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力，同時應(yīng)考取相關(guān)從業(yè)證書。同時在實際工作中，審計人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。更應(yīng)注意的，審計人員應(yīng)時刻將新接觸的專業(yè)知識轉(zhuǎn)化到工作能力中去，時刻保證每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合最新的財會要求。

（四）職業(yè)責(zé)任

職業(yè)責(zé)任則要求審計工作人員應(yīng)保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，認真對待每一份審計工作。以審計重要性水平為例說明該職業(yè)道德內(nèi)涵。

重要性水平一般根據(jù)被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)，負債，主營業(yè)務(wù)收入等，乘以相應(yīng)百分比獲得。實際確定重要性水平時需要考慮被審計單位的可能發(fā)生的財務(wù)危機，所搜集證據(jù)的繁瑣性，以及高出重要性水平實際可查的數(shù)據(jù)。這就要求審計工作人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，即使降低重要性水平導(dǎo)致搜集證據(jù)的數(shù)量增加，也不能放過絲毫的財務(wù)造假業(yè)務(wù)。

審計職業(yè)責(zé)任除要求保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度外，還要求每位審計人員都應(yīng)該高度重視自己的工作，不能因為工作量巨大而產(chǎn)生懈怠，不能因為過程繁瑣但又十分必要而有意減少工作量，不能因為被審計單位的壓力，選擇性忽視可能發(fā)生財務(wù)造假的業(yè)務(wù)。總之，審計人員應(yīng)保持崇高的審計職業(yè)責(zé)任，認真對待每一次工作。

三、審計職業(yè)道德的特殊性

審計工作人員作為最頻繁與大量財務(wù)信息打交道的特殊職業(yè)，與普通職業(yè)存在的很大的區(qū)別，因而兩者的職業(yè)道德規(guī)范也會存在較為明顯的差異，這其中包括獨立性原則，保密原則以及職業(yè)懷疑態(tài)度等等。

以鑒證業(yè)務(wù)為例說明審計職業(yè)道德的特殊性。鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人（注冊會計師，被審計單位，審計委托人）時常要求注冊會計師保持應(yīng)有的獨立性，在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，審計結(jié)論不能因獨立性缺失而缺乏公允價值，這是普通職業(yè)道德所不具備的。

再者關(guān)于保密原則的區(qū)別，特殊職業(yè)的從業(yè)人員非常重視保密工作，任何經(jīng)過注冊會計師的財務(wù)信息可能都與公司的重大戰(zhàn)略相關(guān)，如果該信息隨意的被透露給其他競爭者，可能對被審計單位造成致命打擊，注冊會計師的職業(yè)能力也會受到極大的挑戰(zhàn)。

另外職業(yè)懷疑態(tài)度要求任何從事精密工作的人員都應(yīng)具備的基礎(chǔ)能力，審計人員更為特殊的是，若不能充分保持職業(yè)懷疑態(tài)度可能導(dǎo)致重大財務(wù)作假信息被忽略。尤其是上市公司的財務(wù)造假，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將對整個行業(yè)帶來致命打擊，所以審計人員稍微疏漏，都會產(chǎn)生無法彌補的重大過錯，甚至惹上官司。

四、審計職業(yè)道德的重要性

審計職業(yè)道德操守對一家企業(yè)的發(fā)展，對會計師事務(wù)所的正常運營，對國家的經(jīng)濟增長具有十分重要的作用，一旦道德缺失或者審計人員未能嚴格遵守，其后果不堪設(shè)想。隨著中國30多年的審計事業(yè)的建設(shè)，我們更應(yīng)該注重審計職業(yè)道德建設(shè)，讓中國的審計事業(yè)朝著更加健康的方向發(fā)展。同時，審計道德的遵守不是強制性的，需要每位審計人員自覺遵守，為更好完成審計工作打好基礎(chǔ)。

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作者單位：（安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）