會計信息真實性淺議

彭琦

[提要] 會計學是一門社會科學，社會經濟現象對會計信息的真實性有著深遠的影響。會計信息真實性最基本的原則就是具備一定的會計專業知識和技能。會計信息涉及面廣、范圍大。伴隨著社會經濟的不斷發展，全球化趨勢下日趨激烈的競爭使得會計信息真實性在企業發展過程中起到的作用越來越重要。

關鍵詞：會計信息；信息真實性；失真；若干思考

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月29日

一、研究概述

（一）選題背景、目的及意義

1、選題背景、目的。會計信息就是處理企業生產經營過程中價值運動產生的數據，按照規定的會計制度、方法和程序，把它們加工成的一些有助于決策的財務信息和其他相關信息。隨著生產力的發展，人們對于信息的依賴程度越來越高?，F在的世界已是信息時代，會計信息質量在我國正受到越來越多的關注。會計信息失真不僅影響到國家宏觀經濟決策的制定，而且可能導致企業微觀決策失誤，導致巨大的經濟損失。因此，有必要分析會計信息真實性的問題。為了規范企業的會計行為，保證會計信息的質量，建設良好的社會秩序和經濟秩序，保障信息使用者做出正確決策，保障投資者的利益。必須探究會計信息真實性的意義，尋求其成因并給出對策。

2、研究的意義。真實的會計信息，影響到投資者和債權人等的經濟利益，甚至影響到國家的經濟發展。會計信息不僅要對已有經濟活動進行如實統計，還要對未來發展態勢做出科學的判斷。而失真的會計信息會造成巨大的經濟損失。探討會計信息真實性，能夠保證國家經濟持續健康發展。

（二）研究內容與方法

1、研究的內容。通過了解會計信息真實性的背景和現狀，查閱相關資料，分析我國目前會計信息失真的成因，并給出其對策。

2、研究的方法。一是應用會計報表外部信息；二是善于研究會計報表具體內容；三是研究會計報表財務比率。

二、研究現狀與理論基礎

（一）研究現狀。會計信息質量的好壞將直接影響到社會資源的有效利用，這就要求會計信息必須真實。目前，我國存在著十分嚴峻的會計信息失真問題，造成了社會資產嚴重流失、資本交易費用昂貴、證券市場發育不良等問題，嚴重降低了會計信息質量，影響了會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的發展。2000年財政部在對159家企業進行會計信息質量抽查時，發現資產不實的有147家，利潤不實的有157家。

（二）理論基礎。財務報表審計制度、公認會計準則、規范性理論等。

三、會計信息真實性的定義、標準、特征和表現形式

（一）會計信息真實性的定義。會計信息的真實性即合法、合規、客觀。會計信息是企業負責人、債權人和投資人合理地進行投資決策的依據，這就要求會計信息要真實可靠。所謂真實的會計信息，是指符合國家相關的法律法規，依照法定程序進行制定的，能夠如實地反映企業的財務狀況、現金流量狀況和經營成果的信息。會計信息失真，即會計信息與實際發生的經濟活動不相符。它會影響到經濟各方的投資決策?？梢苑譃橹饔^上的會計失真和客觀上的會計失真。一般來說，主觀上的會計失真是指會計工作人員捏造虛假信息而造成的會計失真?？陀^上的原因主要是由于幣值和物價變動，而核算科目又無法進行同步調整造成的會計信息失真?？陀^上的會計失真還包含由于會計工作人員的工作失誤造成的會計信息失真。

（二）會計信息真實性的標準。會計信息的真實性就是對企業經濟活動的再現，是對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況的還原。事實上這只是一種理論上的真實性。會計信息的真實性并不等同于精確性，我們強調會計信息的真實性是為了有效地使用這些信息，而不是關注企業的會計信息是否分毫無差。會計的目的是提供有價值的經濟信息以供決策。信息使用者研究和分析會計信息，就是研究和分析會計信息所反映的企業經營活動的情況。所以真實的會計信息首先不能歪曲企業經營活動的真實情況；其次，在會計實務中，會計確認、計量、記錄和報告都是依據會計準則、會計法律法規等制度來進行的。可見，會計信息的產生是否合乎會計法規制度的規定也影響到了它的真實性。只有按照會計法律法規的要求產生的會計信息才是真實的。因此，會計信息真實性的判斷標準是會計信息不歪曲企業經營活動情況，并依據會計法律法規等制度的規定產生。

（三）會計信息真實性的特征。馬克思主義哲學原理告訴我們，真理是相對的而不是絕對的。所以會計信息的真實性也應具有相對性的特征。另外，在不同角度上會計信息的使用者對其真實性的要求程度也是不同的，存在著多重標準。因此，它還具有動態性的特征。

（四）會計信息失真的表現形式。會計信息失真有多種表現形式，主要包括會計核算失真和經濟交易失真。會計核算失真是指在會計核算過程中不能如實反映企業發生的經濟活動，具體又可分為賬簿失真、憑證失真和報表失真。賬簿失真即賬簿作假，是在記賬、轉賬等過程中，涂改賬目、提前或延遲結賬、收入不入賬等，或者是抽換賬頁、設賬外賬、損毀賬簿等，以掩蓋事實真相，造成賬證不符、賬表不符、賬賬不符。憑證失真中存在記賬憑證失真和原始憑證失真兩種。記賬憑證作假分為兩種：一是沒有原始憑證，編制虛假記賬憑證；二是記賬憑證的某項或某幾項與原始憑證不符。原始憑證失真主要通過虛開、偽造、涂改原始憑證，以收據、白條代替發票，使用虛假發票或者不按發票規定要求開具發票等手段，以達到套現等目的，導致會計信息失真。

四、會計信息失真的原因

（一）會計信息失真的前提是信息不對稱。信息不對稱是美國加州大學、2001年諾貝爾經濟學獎獲得者喬治·阿克爾洛夫提出的，是指市場經濟活動的主體具有不同的信息。如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者與會計信息的使用者對信息的了解程度相同，虛假的會計信息就很容易暴露，那就談不上會計信息失真問題。現實的經濟并非是一個高效的市場，始終存在著信息不對稱，因此會計信息制造者導致會計信息失真的前提是信息不對稱。首先，會計信息制造者與會計信息使用者的信息不對稱。會計信息制造者較之會計信息使用者而言，對獲取會計信息的時間、內容等存在優勢，所以就容易使會計信息制造者出現違背道德，違反誠信原則，提供虛假的會計信息；其次，由于信息的不對稱，我國的會計行為陷入困境。在會計人員當中存在著三種選擇：兩個都拒絕企業負責人的授意，則可能面臨一起受到公司的不公正待遇；一個會計人員執行企業負責人的授意而去做假賬，另一個不執行企業負責人的授意，則執行負責人意圖的會計人員就可能得到好處；兩個都執行企業負責人的授意，一起做假賬，大家都可能得不到任何好處。結果會計人員就會更多地表現為一起執行企業負責人的授意而做假賬。導致會計信息的制造者相互提供虛假的會計信息。

（二）會計信息失真的條件是會計自身的特點及其局限性。會計工作給人們的感覺就是一門十分精準的學科。但實際上，會計是一門看似精準但并不精準的學科。這是因為會計原則和會計法律法規的選擇余地很大，不同的選擇將產生不同的會計信息，很容易導致會計信息失真。首先，會計原則為會計信息的虛假提供了可能。當今財務會計以權責發生制為基礎，產生了大量的應計、預提、待攤費用等項目，會計信息制造者能夠通過調整確認應計項目的時間來制造虛假的業績；其次，會計政策為企業提供了較寬的選擇范圍。制造者總是在規定的范圍內特意的選擇有利于自身業績或其他會計目的的會計政策。

（三）我國會計信息失真的根本原因是公司制度的缺陷。公司制度的缺陷，已經嚴重阻礙了上市公司會計信息質量的提高。我國絕大多數的上市公司都是由國有企業改制而成，由于改制不夠徹底，上市公司未能建立起較為公正的制約機制，因此在公司治理方面存在一定的問題。一是股權結構配置不合理，一股獨大現象十分嚴重；二是董事會、監事會也存在著缺陷，主要表現為缺乏必要的機制來保障全體董事遵守相關義務，維護股東和其他相關者的利益。過分突出董事長的地位和作用；三是上市公司和股東在資產、人員、機構、業務上沒有實現真正分離，與控股股東之間交易不夠規范，上市公司被大股東操縱，使得控股股東損害了上市公司和小股東的利益。

（四）會計信息失真的動力是失真成本低。為什么現在還有很多公司屢禁不止，甚至在美國這樣一個擁有完全市場經濟體系的國家都有公司進行會計信息造假。究其原因主要是會計信息造假的背后有著巨大的經濟利益。企業的目的就是利潤，只有當誠信能帶來利潤不誠信帶來損失的時候，企業才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自己利益的實現，只有當誠信與自己的最終利益相符合時，他們才會誠信。在利益的驅使下，就出現了誠信問題。企業提供虛假的會計信息可騙取投資者和國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資等經濟利益。企業負責人作為企業管理的領導，他們能夠指揮會計人員，通過制造虛假會計信息，從而騙取企業投資者的信任，獲得職務、薪金等方面的利益。作為會計信息的直接生產者，會計人員對會計信息的質量也發揮著重要的作用，一方面他們必須遵守國家的法律法規；另一方面他們必須接受企業負責人的管理，并由此獲得薪金、獎勵、升遷等利益。會計師事務所在目前我國尚處于買方市場的情況下，為了自身利益，出具虛假報告。正是這些復雜的利益關系相互交織構成了虛假的會計信息產生的內在原因。

（五）地方政府和主管部門利益驅動。會計信息失真還存在更深層次的原因。會計監督機制不健全，地方政府要政績，企業領導要政績，違法犯罪有了可乘之機。因此。會計信息失真具有一定的必然性和客觀性，關鍵是要想辦法采取一定的措施來保證會計信息監督機制，盡可能的減少會計信息失真。

五、提高會計信息真實性的措施

（一）改變業績評價體系，完善企業會計準則。現行的業績評價體系還帶有計劃經濟的影子，屬于指標考核機制，這就成為管理者對數據控制的直接動因。而且指標考核的單一性也很容易被企業控制。如果企業增加考核的指標，就可以減弱數據控制的利益驅動。另外，還可以利用股票期權來鼓勵上市公司的管理者，因為期權可以將他們的報酬和未來的股價掛鉤，這樣就存在了一個時滯效應。對于政府部門的考核評價，應建立多項指標考核，并將其與現金流量相結合。制定會計準則的目的主要是為了會計信息使用者在進行企業決策時，提供企業的財務狀況、經營成果以供參考。同時，它也是度量會計信息真實有效的標尺。推出會計準則后，經過長期不斷地修改和完善，連同一些具體準則制度的頒發，有效地抑制了之前長期存在的暗中操縱行為。

（二）加快政府職能轉變，建立高效廉潔的政府行政體系。長期以來，政企不分是造成會計信息失真的重要因素之一。政府職能轉變是實現政企分離的前提。政府應革新觀念，樹立服務大眾意識，完善法律法規，提高辦事效率，廉潔執政，戒驕戒腐，凈化風氣，為企業營造良好的外部環境，同時確認政府在市場經濟中的地位，明確政府的職責，改革政府機構，建立健全客觀、公正、科學的行政運行機制。只有轉變政府職能，消除過度的行政干預，會計信息的真實性和可靠性才能提高。

（三）建立健全會計監督體系。要建立一個以行政監督、稅務監督和審計監督為主的外部監督體系和一個以內部審計為主的內部監督體系。完善內部管理機制，確保會計信息的真實性。在整個監督過程中，各方要密切配合、互相溝通、通力合作，還要加強對會計事務所的監督監管，對出具虛假會計審計報告的事務所要依法嚴肅處理。同時，還要定期對會計師進行繼續教育和職業道德教育，建立一批專業能力過硬，職業道德良好的會計師人才。使其能夠客觀公正地為企業提供服務，確保會計信息的真實性。

（四）提高企業負責人以及會計人員綜合素質。企業負責人應該加強法制觀念。在社會主義市場經濟體制下，只有依法誠信經營才是企業發展的長久之計。在提升自身思想素質的同時，也要關注對企業會計人員的培養，重視對會計人員專業能力的訓練，激勵會計人員不僅要掌握專業的知識，還要能夠熟練掌握計算機電算化等新型工具，確保會計信息的真實性。會計人員還應會利用網絡和計算機等現代先進管理工具以及現代管理理論，提高會計信息的質量，使其具備良好的社會責任感，在履行職責中能夠明禮誠信、遵紀守法，不論何種情況下都能夠恪守職業道德原則，保證會計信息的真實有效。

六、結論

強化會計信息真實性，約束信息的供給，維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出合理的決策。會計信息的失真會擾亂市場經濟秩序，損害國家的經濟以及社會利益。加大監督監管力度，采取積極措施，進一步提高會計信息的真實性。由于會計信息失真有很多主觀和客觀上的原因，所以提高會計信息質量已迫在眉睫。我們要提高準則制定的標準，著力改善外部環境，從而提高會計信息的真實性。