我國環境會計探討

陶校星

[提要] 環境會計是我國順應世界潮流，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科，實施環境會計是經濟可持續發展、企業自身發展、強化環保意識的需要，也是我國會計改革和對外開放的經濟環境的需要。它對于反映和控制企業與生態環境的關系，保障企業健康發展具有積極作用。

關鍵詞：環境會計；環境成本；信息披露

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月24日

一、環境會計相關理論

（一）環境會計概念。國外將利用貨幣工具對環境問題進行管理的范疇統稱為環境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進行的計量，因此也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環境會計主要反映環境問題對組織財務業績的影響以及組織活動所造成的環境影響，一般分為環境差別會計和生態會計。

（二）環境會計基本模式

1、環境會計中的環境是指自然環境與人工環境的統一體。自然環境通常是指非人類創造的物質所構成的地理空間。人工環境是指人類通過生產活動所建造的生活或勞動的環境。然而，自然環境長期以來被人們所忽視，或是無償、低價地被占有和利用，導致其惡化。這些都應成為綠色會計所提供信息中的重要部分。

2、環境是一種有價值的資源。它能夠為整個人類社會的現在和將來提供多種多樣的服務，這些服務的本身具有直接或間接的經濟價值，因此應在會計信息中得到反映。

3、由于會計體系要考慮環境，所以包括環境在內的會計模式不同于傳統的會計模式。人類從事社會的生產消費，要從生態圈內用去一些資源，經過經濟活動、社會活動和人類生活等一系列過程，會導致排放物的產生。如果排放物較少，環境來得及凈化或轉化為再生性資源，如果排放物過多，環境來不及將其凈化或轉化為再生性資源，則需要人類用昂貴的代價進行凈化或轉化，否則環境將給人類帶來危害。整個社會生產消費和相應的生態循環價值都要反映到會計模式中去。

（三）環境會計的目標定位

1、基本目標。用會計來計量、反映和控制社會環境資源，改善社會的環境與資源問題，實現經濟效益、生態效益和社會效益的同步最優化。基于對環境宏觀管理的要求，企業在進行生產經營和取得經濟效益的同時，必須高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用自然資源，堅持可持續發展戰略，盡量提高環境效益和社會效益。

2、具體目標。進行相應的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環境保護的支出、改善資源環境所帶來的收益等進行確認和計量，為政府環保部門、行業主管部門、投資者以及社會公眾提供企業環境目標、環境政策和規劃等有關資料。當然，為相關客體提供環境會計信息的最終目標是控制與協調經濟效益與環境資源的關系，實現環境效益、社會效益和經濟效益的同步最優化，實現經濟發展、社會進步和環境保護的和諧統一。根據“誰開發誰保護，誰污染誰治理”的原則，作為環境保護投資的主體應當是企業和各地政府部門。企業投資的目的是將其污染資源的利用控制在環保規定指標之內，各地政府部門投資的目的是使已經污染的環境治理到可接受水平。

（四）環境會計開展的必要性。環境會計是在環境資源惡化和批評傳統會計的基礎上產生的。傳統會計中，只有存在財產所有權才有價格，才能在會計賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要但無所有權的事物卻不能成為會計核算的內容，企業對這些事物的使用和損害并不記入經營成本，這不僅使利潤虛增，更為嚴重的是對以犧牲環境來取得目前利益的行為的一種鼓勵。進入21世紀后，環境問題已引起社會各界更廣泛的關注。為保護自然與環境，實現社會和經濟的可持續發展，環境保護支出和環境賠償責任越來越大。對社會經濟活動具有反映和控制職能的會計應該對環境方面的支出、收益進行反映和控制。環境會計通過充分強調環境資源的有限性和稀缺性，并賦以價值和價格，對其損耗予以補償，從而使企業的責任向社會延伸，迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，真正實現經濟的可持續發展。

（五）環境會計理論淵源

1、外部性和外部成本。外部性是相對于市場而言的。如果一個經濟主體的行為對另一個經濟主體的福利產生影響，這種影響沒有從貨幣或市場交易中反映出來，就會出現外部性。外部性可以分為外部經濟和外部不經濟。如果一個經濟主體的一項經濟活動會給其他人帶來效益，但他自己卻沒有得到補償，他從其活動中得到的私人利益就小于社會效益，這種性質的外部影響被稱為“外部經濟”，由此也就產生了外部效益和外部成本；反之，則稱為“外部不經濟”。而對于環境這種物品而言，當一個經濟主體可以不受限制的開發某種資源時，他可以從中獲得效益，而由此產生的損失則由其他主體所承擔，這些損失即為外部成本。追求利潤最大化目標的企業在決定自己的產供銷時，就往往只從自己的角度來考慮，而不考慮由此產生的社會后果，這就產生了外部不經濟。眾多主體對資源進行無償開發，卻對污染的結果不承擔任何經濟責任，這必然引起環境污染問題。

2、市場失靈。在不存在外部性的完全市場條件下，不存在外部成本和外部效益。社會成本等于私人成本，社會效益等于私人效益。根據供求關系確定的資源配置的最優點上，邊際私人成本等于邊際私人效益。因為邊際私人成本等于邊際社會成本，邊際私人效益等于邊際社會效益，所以邊際社會成本等于邊際社會效益，所有產品價格等于其邊際成本，所有要素的價格等于其邊際產品價值，所有生產者的利潤實現了最大化，所有消費者的效益實現了最大化。公共利益和私人利益達成了一致，社會資源得到最有效的配置。

二、我國實施環境會計的必要性和迫切性

（一）實施環境會計是經濟可持續發展的需要。隨著社會的進步，人口的增長、社會需求日益膨脹，從而造成了對自然資源的過度開采。這種對自然資源無補償地過度耗費及其不合理的分配，導致了不同國家、地區經濟發展不平衡，阻礙了世界經濟的健康發展，同時也危及子孫后代的生存。直到目前，我國環境破壞和污染十分嚴重，已成為制約經濟發展的瓶頸因素。政府為了防止環境的進一步惡化，已考慮到了利用會計核算、信息披露對企業進行適當的引導。但是，在我國現行的會計制度中，建立起關于環境資源的利用，環境污染的預防、破壞、治理以及環保技術開發等會計方面的核算和信息披露卻不是一件容易的事情，這就使得政府有關部門無法通過會計報表和財務報告準確獲知企業的環境治理與破壞情況，從而不能制定正確的環保宏觀政策與采取微觀對策，也不能引導企業走向自覺保護環境資源的軌道上來，環境污染所形成的惡性循環仍得不到有效控制。長此下去，我國將很難實現經濟的可持續發展，所以企業必須主動要求推行環境會計，推進經濟的可持續發展。

（二）實施環境會計是企業自身發展的需要。我國企業傳統的發展模式是高投入、低產出、高污染、低效益，是資源消耗型經濟。在綠色消費日益盛行的今天，我國企業應在其決策與經營活動中注入“綠色理念”，以“綠色理念”重塑企業整體的業務流程，運用環境會計記錄和反映企業的環境成本和環境效益，向外界提供企業社會責任履行情況的信息。這樣才能適應市場需求，保持競爭優勢，在激烈的競爭中立于不敗之地。

（三）實施環境會計是強化環保意識的需要。環境會計不同于傳統的會計模式，它主張將整個社會生產情況和相應的生態環境都反映到會計信息中去，要對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益等作相應的會計記錄，這勢必對企業的總體效益產生影響。這就會促使企業在追求經濟效益的同時也注重其對環境產生的影響，可以避免企業盲目追求經濟效益。因此，環境會計的推行可以有效提高各企業的環保意識，尤其是企業的領導者和會計工作者。

（四）實施環境會計是我國會計改革與發展的需要。環境會計在對企業的經濟活動進行核算時，不僅核算與企業經濟利益直接有關的信息，而且對與企業有關的資源環境、廢棄物及與生態環境的關系等也進行反映。所以它所提供的信息不僅有經濟性信息而且有社會性信息，不僅能為企業自身服務而且能為社會大眾和政府宏觀調控服務，為會計的改革與發展指明了方向。

（五）實施環境會計是對外開放的經濟環境的需要。在綠色意識日益加強的背景下，世界上許多國家已將環境問題納入會計核算范圍。然而，在我國現行會計制度中，尚未建立起相關的環境會計核算體系。我國現在所處的這種現狀，一方面不能滿足會計國際化的要求，有礙于會計的國際間交流與合作，不能向外國投資者提供我們的環境信息；另一方面由于我國沒有相關環境會計準則，所以就很難衡量外國投資機構對我國環境的破壞程度，以及確定為保護環境而應采取的措施，同時也就無法擺脫被發達國家當作“污染的避難所”的厄運。隨著全球經濟的一體化，在未來的時間里，將有越來越多的外資企業到我國投資，同時也有越來越多的中國企業到國外投資，為了使會計披露的信息具有相關性和可比性，適應交易國的環保要求，企業就必須要披露環境會計的信息。事實上，許多國家都提倡或要求其企業對外披露環境會計信息，以保護本國的經濟環境。所有這些都迫切要求像我國這樣的發展中國家高度重視實施環境會計，以便在國際貿易中維護自身權益，贏得市場競爭的主動權。

三、完善我國環境會計的建議

（一）加強環境會計理論研究。在建立環境會計的過程中，應克服傳統觀念的束縛，加強對環境會計理論和方法的研究，以指導我國環境會計實踐。可以以企業環境會計的計量基礎為突破口，深入企業進行長期的調查研究，各個擊破企業在環保工作中的投入、產出應以何種計量為標準，并加以歸納整理。企業環境會計的計量不應局限在以貨幣為主要計量單位，可以采用多元化的計量方法，即對環境事項的投入、產出進行分類，不同的類別可以使用不同的計量標準，以便對環境信息的把握和同類信息的比較，進而探討出適合我國國情的實行環境會計的辦法，促使環境會計理論早日與會計實務相結合。

（二）加強環境會計法規建設。借鑒國際先進經驗，將環境會計核算和監督列入《會計法》中，修改并完善已有的法律法規，明確企業環境會計核算的內容、性質以及計量原則，以法律的形式確定環境會計的地位和作用。這些都將使環境會計具有更強的執行力，使其得到穩步的發展。

（三）加大宣傳教育力度。實行環境會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，涉及面廣、內容復雜，對社會可持續發展具有重要意義。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視，通過開展社會宣傳，加強全國人民的環保意識，使環境會計觀念逐步被公眾、企業和市場接受。使他們充分認識到保護生態環境就是保護生產力的道理，動員全社會參與、支持和監督生態環境建設，使每個公民在享受環境權益的同時，自覺履行保護和建設生態環境的義務，并對環境損害的行為進行監督和制約。

（四）切實提高環境會計信息披露水平。在環境會計領域，首先進入實務的是環境會計信息披露，即披露公司各種活動對環境產生影響的信息。全面、系統地披露環境會計信息存在諸多制約因素：一是要建立起環境會計及其信息披露的準則體系，規范環境會計行為。由于環境會計中存在大量的或有事項和不確定因素，我國可以制定單獨的環境會計或有事項具體準則；又由于環境問題財務影響的復雜性和內容的多樣性，還應當另外制定一個專門解決環境問題財務影響的具體準則等。二是積極構建環境會計信息披露模式。環境會計信息是企業環境行為和工作及其財務影響的信息，其形式具有多樣化；既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實物、技術等指標表示的非貨幣信息。

（五）不斷提高企業財會人員素質。環境會計是會計學的一個新的分支，它是一門多學科交叉的邊緣性應用學科，它不僅要求運用者要具備環境會計相關知識，還要具備與其交叉的相關學科知識。就目前我國大多數財會人員而言，還需要不斷提高企業財會人員素質，鼓勵他們在實踐中去發現和解決問題，修改或擴展環境會計的內容，進一步完善我國環境會計的理論。

（六）遵循長期性和循序漸進原則。一方面在我國，傳統會計理念的根深蒂固必將對順利實行環境會計形成一種阻礙，對許多會計人員來說，認同環境會計，并將此作為企業會計報表的組成部分的觀點，并非一下子就能被接受的；另一方面在環境會計中除了要對一般的經濟指標進行核算外，還需要對一些綠色指標進行反映，這是環境會計所特有的復雜性，這就需要環境會計的不斷發展完善。因此，真正實行環境會計需要一個比較長的過程，我們應該堅持長期性和循序漸進的原則使我國的環境會計不斷規范，日臻完善。