注冊會計師審計獨立性研究

河南財政金融學(xué)院 畢小卓

注冊會計師審計獨立性研究

河南財政金融學(xué)院 畢小卓

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，注冊會計師的審計獨立性使注冊會計師審計的基礎(chǔ)和靈魂獨立性受到了很大挑戰(zhàn)。為此，本文分析了影響審計獨立性的因素，并提出了相應(yīng)的解決辦法。

注冊會計師 審計 獨立性

1　注冊會計師審計獨立性概述

獨立性要求注冊會計師保持形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立，要求注冊會計師與被審計單位之間無任何特殊的利益關(guān)系；實質(zhì)上的獨立性則是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，遵循客觀公正原則。獨立性是注冊會計師審計的靈魂。

對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形如下：(1)注冊會計師與被審計單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。(2)會計師事務(wù)所與審計客戶有貸款擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系。(3)注冊會計師與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(4)會計師事務(wù)所與被審計單位長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系。(5)注冊會計師為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。

2　注冊會計師審計獨立性背景概述

2.1從注冊會計師自身的角度來看

隨著時代的進(jìn)步與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化促使我國會計相關(guān)準(zhǔn)則與國際接軌，注冊會計師的質(zhì)量也要相應(yīng)提高，注冊會計師在審計的過程中，往往有一部分注冊會計師鼠目寸光，把自己的職業(yè)操守置于金錢利益之下，只局限于短暫的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這就促使注冊會計師在執(zhí)行審計工作時徇私舞弊，出具錯誤的審計報告，小的方面會作繭自縛，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪受到法律的制裁，大的方面會向社會傳遞錯誤的信息，不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定及發(fā)展。

2.2從政府的角度來看

會計師事務(wù)所的發(fā)展很大程度上依附于政府，注冊會計師的行為和決策在一定程度上要受到各級政府部門的影響。

3　影響注冊會計師審計的主要原因

3.1外部因素

3.1.1獨立審計市場競爭秩序混亂

(1)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，能夠從事上市公司審計的會計師事務(wù)所越來越多，在市場供求關(guān)系中供大于求，許多會計師事務(wù)所為了得到更多穩(wěn)定固定的客源，不惜惡性競爭，采取低價措施打擊競爭對手，大打價格戰(zhàn)，還有的為了打擊同行隨意降低自己的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。(2)對于注冊會計師出具的審計報告，部分企業(yè)采取消極的態(tài)度，對不合理的財務(wù)報告信息采取無所謂的態(tài)度，存在不行就換會計師事務(wù)所的心理，而不從根本上解決財務(wù)報告上出現(xiàn)的問題，這無形之間就給注冊會計師實施審計獨立性一定的壓力。

3.1.2制度立法的缺陷，懲罰機(jī)制不完善

針對注冊會計師的法律條款不健全，法律環(huán)境相對來說較寬松，注冊會計師缺乏相應(yīng)的約束。我國現(xiàn)行的法律條款中，對注冊會計師影響較深懲罰最大的民事責(zé)任的條款很少。政府有關(guān)立法部門對其制訂的法規(guī)，在執(zhí)行和解釋過程中有很大的隨意性，容易形成分岐，而且很多法律制定出來后，并沒有具體的實施細(xì)則與之相配套。

3.1.3注冊會計師的監(jiān)督機(jī)制薄弱，行業(yè)監(jiān)管不力

(1)行業(yè)自律監(jiān)管差。我國的注冊會計師受到中國注冊會計師協(xié)會的管理，注冊會計師協(xié)會主要以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔，注冊會計師協(xié)會相關(guān)的制度準(zhǔn)則規(guī)定形同虛設(shè)，沒有太大的約束力。(2)政府監(jiān)管力度不夠。注冊會計師協(xié)會實際上只是我國政府的一個部門。由于在注冊會計師的監(jiān)管上缺乏一定的管理人才，使注冊會計師的監(jiān)督部門在數(shù)量和質(zhì)量上表現(xiàn)得比較薄弱。

3.1.4被審計單位和政府部門對審計的意義重視不夠

就目前H公司應(yīng)收賬款管理而言，市場部門和財務(wù)部門對應(yīng)收賬款都有交集，但是責(zé)任界定并不是很明確。市場部門工作人員主要負(fù)責(zé)爭取客戶資源，和客戶對接簽訂合同。在財務(wù)人員要求其催收欠款時，負(fù)責(zé)跟蹤欠款回收，但是不是主要責(zé)任。

(1)大部分的被審計單位委托注冊會計師進(jìn)行獨立性審計，并不是為了及時向社會公眾公示自己的財產(chǎn)狀況及資金運(yùn)用情況，也不是為了加強(qiáng)企業(yè)的管理及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中存在的問題，而是為了應(yīng)付被審計單位上級主管部門的檢查，被審計單位不是單純的為了審計而進(jìn)行審計活動，缺乏審計市場的自主需求。(2)對于政府來講，獨立性審計只是一種行政性的程序，并沒有什么實質(zhì)性需求，政府對注冊會計師出具的審計報告，在很大程度上僅僅是通過報告反映出一種經(jīng)濟(jì)信息，并未重視審計報告的結(jié)果，并沒有通過審計報告反映出信息，對上市公司監(jiān)督和控制，是一種形式主義，形式大于實質(zhì)。

3.2內(nèi)部因素

3.2.1會計師事務(wù)所職業(yè)環(huán)境的影響

從注冊會計師職業(yè)道德方面講，部分注冊會計師過于為追求自身的利益而迎合顧客，經(jīng)濟(jì)和行業(yè)的快速發(fā)展帶來的不僅是機(jī)遇還有挑戰(zhàn)，由于部分注冊會計師只看到了短期的利益存在弄虛作假的不正當(dāng)行為，比如說利用其專業(yè)知識幫助企業(yè)做損害社會利益的事情，對嚴(yán)重違反會計準(zhǔn)則的企業(yè)也出具無保留的審計意見，面對名利的誘惑罔顧職業(yè)道德，飲鴆止渴，只顧趨名逐利，將審計的獨立性舍棄。

3.2.2注冊會計師工作的有償性

會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工作的工程中，所進(jìn)行的工作并不是無償?shù)模艿嚼骝?qū)動的影響，要收取一定的審計費(fèi)用，在金錢上依附于他們的顧客，與顧客之間的經(jīng)濟(jì)往來很可能造成注冊會計師放棄審計獨立性原則，上市公司雖然委托會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計，但是上市公司又掌握著他們的生殺大權(quán)，可以隨時更換會計師事務(wù)所，決定著會計師事務(wù)所的收入是否穩(wěn)定，是否能夠繼續(xù)得到聘用，會計師事務(wù)所為了獲得更多的收益，往往會屈服于其審計對象，在這個過程中注冊會計師的審計獨立性很難得到保證。

(1)隨著會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的深入拓展，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時會發(fā)現(xiàn)自己所學(xué)的專業(yè)知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上行業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。注冊會計師僅僅通過考試來獲得執(zhí)業(yè)資格是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在審計的過程中很可能會因為缺乏經(jīng)驗而受人利用。(2)隨著對我國會計制度的變革，新的會計準(zhǔn)則的出臺，注冊會計師需要很長的適應(yīng)過程，按照新的方法去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，由于對準(zhǔn)則和法規(guī)的不熟悉，注冊會計師常會因為受到被審計單位的蒙騙，在工作的過程中很可能對審計的獨立性產(chǎn)生影響。

4　應(yīng)對措施

4.1加大對上市公司的管理，完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

要合理發(fā)揮上市公司的審計委員會和內(nèi)部審計的作用，審計委員會對上市公司的審計有重要的監(jiān)控作用，使其對上市公司管理層形成有效的監(jiān)督作用。此外，審計委員會的設(shè)立對上市公司的管理層和會計師事務(wù)所之間的關(guān)系也有調(diào)控作用，可以防止管理層為了滿足自己的私欲，威逼加利誘會計師事務(wù)所出具對自己有利但損害社會公眾利益的行為。

4.2改善審計市場的競爭秩序

打造一個公平競爭的社會市場秩序。只有建立公平競爭的市場競爭秩序，市場才能發(fā)揮其配備資源的作用，良好的市場環(huán)境有利于注冊會計師在開展審計活動時更加的合理公正，保證了注冊會計師審計獨立性的順利實施。

4.3加強(qiáng)注冊會計師思想道德教育

加強(qiáng)行業(yè)自律，制定道德規(guī)范守則。針對我國注冊會計師行業(yè)忽視了職業(yè)道德建設(shè)，存在出具不實和虛假會計信息的情況，可以增強(qiáng)注冊會計師抵抗行業(yè)不正當(dāng)競爭行為的能力，可以有效減少同行之間大打價格戰(zhàn)，通過行業(yè)自律，可以使會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境更加干凈。

4.4加強(qiáng)注冊會計師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育

注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，不能故步自封，止步不前，學(xué)習(xí)是一個永無止境的過程。會計師事務(wù)所應(yīng)從以下幾方面提高自己的業(yè)務(wù)能力：(1)要加強(qiáng)對員工專業(yè)技能的定期培訓(xùn)。(2)學(xué)習(xí)的廣度和深度也要加強(qiáng)，審計工作有效的開展，不僅受到審計知識的影響，相關(guān)行業(yè)的知識也會影響到審計工作的質(zhì)量，要多方面學(xué)習(xí)全面發(fā)展。要了解我國新出臺的政策法規(guī)，對我國的法律條款也要有所了解。

4.5加大對注冊會計師的管理和懲罰力度

建立健全違規(guī)處罰機(jī)制。當(dāng)出具不合法、不公允的審計報告，所受的懲罰小于獲得的利益時，就會助長審計工作不客觀、不公正、不合法的不良風(fēng)氣，使不良分子有機(jī)可乘。因此社會各界要加大注冊會計師造假的機(jī)會成本，加大對不合法行為的懲罰力度，充分發(fā)揮法律這條防線的作用。

[1] 李香凝.注冊會計師審計獨立性研究[J].財經(jīng)縱覽,2015(31).

[2] 馮鑫.注冊會計師審計的獨立性研究[J].黑龍江科學(xué),2015 (01).

[3] 榮鴻志,周賽.注冊會計師審計獨立性影響因素及對策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015(23).

F275

A

2096-0298(2016)11(a)-157-02