淺析公允價值會計本土化

中國人民銀行大同市中心支行 丁建平

淺析公允價值會計本土化

中國人民銀行大同市中心支行 丁建平

2006年頒布的《企業會計準則》全面引入公允價值，符合與國際會計準則趨同的要求。公允價值在我國經歷了引入、回避、重新采用三個階段，那么如何能讓公允價值在我國順利實行呢？本文通過分析公允價值的內在含義及應用條件，對照我國現行情況，以尋找公允價值會計本土化的實踐之路。

公允價值 本土化 《企業會計準則》

1　公允價值的本質

公允價格作為一個引進概念，為準確定義其概念，我國企業會計準則借鑒國際會計準則理事會(IASB)及美國財務會計準則委員會(FASB)的相關定義，將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中的熟悉情況交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

公允價值計量之所以得到國際上的廣泛認可與應用，在于其較之歷史成本計量能使會計信息更具相關性。關于公允價值的本質目前理論上存在著兩種爭論，一種觀點認為，公允價值是一種單獨的屬性或是歷史成本、現行成本、現行市價、現值等屬性的組合屬性；而另一種觀點則認為，公允價值本身是一個檢驗尺度，它是一種基于市場信息的評價，只是一種估計值。無論哪種觀點都表明，公允價值是基于公平交易所產生的，只有在開放、自主的市場中，買賣雙方基于自我主觀意愿進行交易才能產生公允價值，且公允價值會隨著外部條件的改變而發生改變。

2　公允價值應用所需的條件

2.1適合的市場環境

公允價值究其本質是基于公平、平等、自主交易為出發點而形成的價格，這就需要有健全自由的市場經濟為主導的經濟環境與之相配套。只有在活躍的資本市場中，才能得到真實、有價值的市場報價，優化市場環境是完善公允價值體系的根本途徑。

2.2以規則為導向的公允價值計量框架

制定合理的公允價值計量框架，選擇合適的導向原則，有助于公允價值的更好應用。選擇“原則”作為公允計量準則的導向還是選擇“規則”作為導向，這取決于市場環境、執業人員素質及監管力度。規則導向則具體而嚴格地規定了實際操作中的各項要求，執業人員只需遵照規則要求進行操作便可，并且規則導向很好地限制了企業管理層的行為，促使其如實報告財務情況，提高了會計信息的可靠性。基于我們當前的現實情況，以規則為導向的公允價值計量框架更有助于公允價值在我國的運用。

2.3可信、可靠的公允價值估價系統

公允價值的估價是否可靠、可信、可用，很大程度上取決于報告主體是否提供了詳實的信息，無論是報告主體主觀意識上存在誤導傾向，亦或是由于自身水平有限而在提供信息時出現偏差，都會影響公允價值的應用。報告主體不但需要對公允價值計量過程進行管理、監控，還須設立預防機制和專人為可能出現的交易日后重大事項和其他異常問題的解決做好應對措施，并進行有效監管。

2.4適時披露公允價值信息，引入風險披露

適時地披露公允價值信息有助于財務使用者判斷公允價值的可靠性與可用性，并且同時還應引入風險披露機制。當市場環境發生巨大變化或市場報價無法通過觀察得到而是估計得出時，公允價值很可能因此而失去合理性，從而給企業帶來嚴重的危機，而風險披露的引入正是針對這一問題，防止使用者因不能辨別公允價值的合理性盲目采用而帶來損失。

2.5完善的監督機制

由于不同行業，受到公允價值的影響不同，一部分行業受公允價值應用的影響極大，監管者應更關注與這部分行業有關的信息，加強信息披露事務的管理，要求相關部門真實、準確、完整、及時地披露信息，不得有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。監管部門還應針對不同的行業制定相對具體的基本準則，明確公允價值的定量和定性方法，有針對性的進行監管，從而識別、評估與公允價值計量和披露相關的重大錯報風險。

3　在我國逐步推行公允價值的對策

3.1逐步改善我國的市場環境

健全的法律制度是保證市場經濟正常運作的前提，我國的市場經濟體制還處于逐步完善的過程，在此過程中難免會出現這樣那樣的問題，在實際應用中，公允價值并不只涉及有關會計規則，還需要二級市場、金融市場、資產評估準則體系、債務重組法律、法規等外部支撐條件。因此完備的法律制度能有力的給市場經濟的發展于支持，從而保障公允價值計量的順暢實施。

3.2不斷提高從業人員的職業素質

公允價值所反映的是真實的市場價值或未來現金流量的現值，取自于公開市場，因此對于公允價值的獲取，不僅需要執業人員具備過硬的會計技能和豐富的會計理論，更需要其具備金融、評估、資本市場等相關知識，這樣才能在面對市場紛繁復雜的信息時做出正確的判斷，從而順利完成相對復雜的計量和核算。

3.3建立適合我國市場的公允價值會計準則

建立適合我國市場的公允價值會計準則是公允價值本土化的重要前提。隨著資本市場的不斷完善，新的金融工具層出不窮，傳統的歷史成本計量法已不能適應現有情況的需求，為了取得有價值的會計信息，做出正確的決策并使得會計行業獲得發展，就必須著手建立適合我國國情的公允價值會計準則。在會計準則中對公允價值計量模式的有關規定加以梳理，明確公允價值計量的細節問題，給出明確的標準，規范實務操作的流程，逐步完善公允價值計量體系的構建。

3.4建立完善的評估體系

為保證資產評估機構提供的公允價值真實可靠，首先應加強對資產評估機構的監管，有關監管部門應不斷提高自身的監管水平，提高監管人員的業務技能和執業素養，從而更有效地對資產評估機構進行監管。其次應加大處罰力度，一旦發生違規行為，便予以嚴厲處罰，增加違規機構的失信成本，使得資產評估機構在執業時自覺的按規章辦事，減少失信情況的發生，從而為公允價值的取得提供保障。

由于我國現有環境所限，公允價值在我國的推進過程必然需要一個逐步提高的過程且必須與我國的國情相適應，從單純的外來概念轉變為具有實用性的本土化計量準則，這一轉變需要一系列措施與之配套，適宜的市場環境、不斷提高的從業人員職業素質、適合我國市場的公允價值會計準則、完善的評估體系、運用會計理論與方法進行財務分析，評估風險、控制風險等一系列的改進，這些既需要國家有關部門的大力支持，更需要執業人員的認真執行，才能使得公允價值本土化進程快速、有效的推進，從而更好的為我國經濟的發展及與國際市場的對接做出貢獻。

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2096-0298(2016)11(a)-162-02