企業納稅籌劃方案的設計技巧

甘肅省商業學校 賈莉

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企業納稅籌劃方案的設計技巧

甘肅省商業學校 賈莉

摘 要：在當前市場競爭形勢下，企業為降低財務風險，提高市場核心競爭力，就需要關注納稅籌劃問題，確保納稅籌劃方案的科學性與合理性，這是降低企業稅務成本的重要路徑，是構建高效穩健財務管理體系的重點要求，同時也是提高經營效益、實現企業經營戰略目標的重要條件。基于此，我們在認知納稅籌劃概念及其原則的基礎上，明確納稅籌劃方案設計目標，重點對納稅籌劃方案設計的切入點及其技巧進行探究，思考方案設計中的關鍵性問題，為企業穩健發展提供保障。

關鍵詞：企業 納稅籌劃 方案設計 技巧

從某種意義上來看，納稅籌劃屬于企業財務管理的構成部分，通過設計高質量的納稅籌劃方案，有助于企業降低其稅務成本，為企業生產經營模式的改善提供基礎。企業納稅籌劃需要滿足國家相關政策及法律要求，通過優化納稅籌劃方案，爭取以最低的稅收成本，實現最大的財務效益。而企業在進行納稅籌劃方案設計時，則需要充分關注納稅籌劃原則，結合企業實際，明確納稅籌劃方案設計要實現的目標，找準納稅籌劃方案設計的切入點，以保障整體納稅籌劃方案設計的質量，為方案實施與企業財務效益的實現提供基礎。

1　納稅籌劃概念及其原則認知

從概念上來看，納稅籌劃指的是在既定的稅制框架條件下，通過企業事先安排與規劃企業行為，以降低稅負、規避稅收風險與遞延納稅為目的的一系列稅務規劃活動。納稅籌劃本身屬于企業財務管理的范疇，進行納稅籌劃需要遵循一定的原則，具體表現為以下四點。

其一，合法性。合法性是企業納稅籌劃的首要原則，也是區別企業偷稅及逃稅的根本原則，企業納稅籌劃方案設計，只允許在法律規章制度框架下進行，不允許出現違法行為。

其二，利益最大化。企業設計納稅籌劃方案的根本目的在于實現企業效益最大化，具體的方式主要表現為可降低稅務負擔或滯延納稅時間等。

其三，成本效益優先。企業實施某一種納稅籌劃方案，勢必需要為方案開展支出一定的成本，同時還需要承擔實施該納稅籌劃方案所放棄的其他方案的機會成本，企業納稅籌劃方案成本效益的分析，并非僅僅考量其單一支出費用等問題，還需要關注時間價值等因素。

其四，事前規劃。從工作階段上來看，稅務工作表現為事前、事中與事后三個階段。而納稅籌劃方案設計，則需要著眼于事前階段，在事前采取多種方式進行統籌安排。

2　企業納稅籌劃方案設計的目標分析

納稅并非簡單的稅務工作，其涉及會計學、法律學、管理學及稅收學等眾多學科，而相應的，進行納稅籌劃方案設計，則需要充分考量企業經營模式與商業發展模式，關注企業戰略目標及長遠規劃，分析企業管理體制與機制，其以稅收規劃設計作為方案的核心。進行納稅籌劃方案設計，首先需要明確其設計目標，并以目標為導向選擇方案設計切入點，其目標主要體現為以下三點。

其一，實現稅收風險規避。風險規避是納稅籌劃方案設計的首要目標。為避免將納稅籌劃與偷逃稅款等混淆，因此需要方案設計人員充分研究相關律法，掌握稅法條款及限制性條件，以規避企業未來的稅收風險，為目標展開方案設計。

其二，構建最佳稅務模式。企業在發展及經營過程中，存在著自身的規律性，而依據企業運作方式及經營活動進行納稅籌劃方案設計，其行為本質就是優化企業納稅模式，并以最優化的納稅模式為支撐，切實提高企業稅務工作的管理水平與控制水平。雖然企業與企業之間存在著較大差異，但可以在移植優秀納稅模式的基礎上依據企業自身需要進行改良。

其三，增值企業效益。進行納稅籌劃方案設計，旨在針對企業的涉稅業務采取事前管控，實現對企業合法權益的維護。如在涉稅業務決策領域，在稅收操作環節中嵌入稅務咨詢，則為納稅的合理性提供了現實保障。在事前進行企業內部稅務籌劃工作，并做好稅務調查，以最大限度上降低納稅成本，實現納稅風險規避。立足于法律基礎之上，從而消除企業納稅籌劃方案設計的法律風險。為保障納稅籌劃方案增值企業效益的目標，需要在設計過程中充分評價方案的可行性與可操作性等問題，從法律層面充分考慮并保障方案中納稅操作方式的合法性。

3　企業納稅籌劃方案設計切入點及其技巧分析

企業在進行納稅籌劃方案設計時，需要充分認識到并非所有稅種都具備籌劃操作性，需要充分分析課稅范圍，關注課稅對象及應納稅額等因素，選擇性開展稅種納稅籌劃方案設計，基于此，需要充分分析納稅籌劃方案的設計切入點及技巧，以保障設計方案的有效性與可操作性。

3.1以節稅幅度大的稅目為納稅籌劃方案設計切入點

企業稅種差異性較大，不同稅種代表的性質不同，基于稅種的納稅籌劃所應采取的方式、具體途徑與目標效益也不同。在進行納稅籌劃方案設計時，需要充分考慮節稅幅度大的稅目，而判斷節稅程度則需要考慮以下兩個因素。

其一，稅務與經濟活動之間的相互關系。在企業經營中，某些稅種對企業的生存與發展存在著重要影響力，且在經濟活動中處于至關重要的地位。這類稅種一般都屬于納稅籌劃方案設計的關鍵點。基于此，在進行納稅籌劃方案設計之前，需要通過企業稅種分析與調查，明確不同稅種所表現出的籌劃價值。此外，企業納稅籌劃方案設計，還需要綜合考慮國家宏觀經濟政策因素，在國家經濟政策出現顯著性產業扶持表現時，國家多會通過稅收調整來直接影響市場資源配置，為相關產業發展提供支撐。從企業的角度來看，在進行涉稅經營業務調整與決策時，需要將國家經濟政策因素納入考慮范疇，放棄國家限制發展的產業部分，從而降低企業財務風險。

其二，稅負彈性問題。稅負彈性表現出顯著的引導作用，其彈性高低與稅務籌劃潛力之間保持正相關關系。而稅種稅源越充分，則稅負所表現出的彈性幅度越大，在納稅籌劃方案設計時則需要以企業重點稅種為主要對象。

3.2以稅收差別待遇為納稅籌劃方案設計切入點

在稅制設計中，稅收優惠問題備受關注，即稅收差別待遇問題。而企業進行納稅籌劃方案設計，其關鍵就在于如何把握與運用稅收優惠政策。在市場經濟宏觀調控領域，國家主要以稅收為杠桿來推動產業結構調整，實現調控目標，為此，國家進行稅種設計時則采取了一定的差別性對策，如優惠政策差別、稅種差別與稅率差別等。稅收優惠則為企業稅收籌劃提供了基礎條件。企業需要充分研究稅收優惠政策及優惠條件，依據規定程序提出優惠申請。企業在經營行為中不應曲解稅收優惠政策，不允許以欺詐的方式來獲得稅收優惠。

從當前我國市場發展狀況來看，我國經濟體系尚未完善，稅制仍存在著一些問題，在財務稅收層面，企業與政府部門之間存在著溝通空間。基于此，企業應以主動姿態強化與財稅機關之間的關系，確保企業能夠及時把握稅務統計狀況與國家財政政策，充分了解稅收優惠的適用范圍及條件，以最大限度爭取國家政策扶持，為企業實現一定的稅收收益服務。

3.3以納稅主體為納稅籌劃方案設計切入點

依照相關法律條款，任何稅種都應明確相關納稅人，而當納稅人不屬于某一稅種納稅人時，則不需要進行該稅種稅收繳納。基于此，在企業進行納稅籌劃方案設計時，需要立足于企業實際，科學評估企業，避開某一稅種納稅人的價值，以降低企業稅收壓力。

此外，進行納稅籌劃方案設計，還可從應納稅額的角度來思考，而影響納稅稅額的因素則主要表現為兩種，即計稅依據與稅率。而計稅依據、稅率與應納稅額三者之間表現為正相關關系。為此，進行納稅籌劃方案設計，可選擇出合法方式來降低應納稅額。

4　企業納稅籌劃方案設計應把握的關鍵問題

進行企業納稅籌劃方案設計，其涉及四個關鍵性問題，即業務流程、稅收政策、籌劃方式與會計處理，做好關鍵性問題的結合，則是保障納稅籌劃方案設計質量及水平的現實條件。基于此，需要做好以下三項工作。

其一，有機整合業務流程與稅收政策。業務流程指的是以企業某項業務開展至完成的整個過程，如企業投資行為或企業產品市場份額競爭等。而在業務經營過程中，企業納稅人必須深入調查研究與業務相關的稅收政策、稅率高低，關注業務涉及稅種與稅收征收的具體方式，考慮業務是否適用于稅收優惠政策，以稅收政策研究為基礎，在法律框架下找尋是否可以利用制度空隙，為企業爭取相關的稅收效益。

其二，有機整合籌劃方式與稅務政策。納稅人需要客觀分析與經營活動相關的稅收法律法規，并以此為基礎開展納稅籌劃方案設計，選擇合適的稅收籌劃方式進行事先安排與操作，確保籌劃方式選擇與納稅政策之間不存在沖突，保證籌劃方式應用的合法性與有效性。

其三，有機整合財務會計與納稅籌劃。規避財務風險與降低稅負，是納稅籌劃方案設計的根本目標。而實現這種目標，僅僅依靠稅收政策與相關籌劃安排是不充分的，還需要切實關注企業財務管理問題。因為企業經營業務水平是通過其會計核算來描述與反映的，為此，在進行納稅籌劃方案設計時，還要求企業將會計處理方法納入考慮范疇，不宜簡單追求最低的稅收成本，而應依托會計處理方式來優化納稅籌劃結果，確保納稅籌劃方案設計的整體效益突出。

5　結語

企業在市場環境中為實現生存與發展，需要關注企業稅務風險問題。而納稅籌劃則是以規避財務風險、降低企業稅負為目的，對提高企業稅務管理水平，實現企業整體效益存在著重要意義。在認知納稅籌劃概念及其應用原則的基礎上，充分認識納稅籌劃方案設計目標，以目標為導向，合理選擇納稅籌劃方案設計切入點，并把握住納稅籌劃方案實施的關鍵問題。實踐證明，企業納稅籌劃方案設計的有效性與合法性，是保障企業穩健發展的重要條件，有助于提升企業的整體效益。

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作者簡介：賈莉(1972-)，女，漢族，遼寧海城人，本科，講師，注冊管理會計師、稅務會計師，主要從事會計電算化、成本會計、納稅籌劃方面的研究。

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-017-03