外賣送餐第三方平臺的會計收入問題

杜超

外賣送餐第三方平臺的會計收入問題

杜超

站在財務會計人員角度,以美團、餓了么等為代表的O2O創新外賣模式在互聯網電子商務的推動下得到了快速發展，本文試探性分析了O2O模式下第三方平臺各種收入的賬務處理，并對其中特殊情況的處理提出了相應的建議。

O2O模式；第三方平臺；收入

一、引言

通過將線上的互聯網各個第三方平臺與線下的各實體餐飲商家的互補有無、無縫結合，創新而產生了各種外賣O2O模式。在此過程中，線上平臺取得的收入相對來說可以分為多類，具體不同類別的收入確認原則個別差異仍舊較為明顯，下文給出探討。

二、線上平臺收入確認

（一）收入分類確認

第一，商品銷售收入。對于線上平臺的產品銷售收入，又具有三個不同的含義。1.銷售差價。此種模式，線上平臺與線下商家協商確定商家各項產品基準價，然后線上平臺此基礎上加價銷售，差價收入則作為線上平臺此過程中的核算對象與確認基礎。2.傭金收入。此種模式是線上平臺與線下商家達成協議，線上平臺按照一定比例對線下商家的銷售收入收取傭金以此作為此模式下平臺的收入。此刻，線上平臺的收入核算對象作為此傭金收入。3.系統服務費。按照協議，線下商家需要按照約定以年度(或季度或月度)服務費的方式支付給線上平臺，如何線上平臺給其免費展示各種產品信息，則此類收入的核算對象則是系統服務費。

第二，廣告收入。通常，除了上述第三方平臺為線下商家提供線上產品訂餐服務外，還提供一定空間給部分線下平臺做各種產品推廣，即廣告廣告服務。針對此種特定的廣告收入，線上平臺此收入核算對象則是不同類型的廣告費用。

第三，活動服務費。線上平臺往往會聯合線下的商家不定期或定期的推廣各種服務，并且服務當中會對消費者收取一定的服務費用，該收入的核算對象應當為服務費收入。

（二）收入確認時點

對于O2O模式外賣訂餐服務，消費者一般通過兩種模式付款，一種在線下單后立即支付（主流趨勢基本如此），一種是消費者餐送達后付款（目前比較少）。針對線上下單即付款模式，線上平臺在線下商家的餐飲產品送達客戶時確認。對于餐飲送達后收款模式，如果是線上平臺直接提供配送服務則需要在送達客戶并收費時確認收費；如果該模式下線上平臺不提高配送而由其他獨立的第三方提供送餐無法，那么線上平臺再受到歸屬于自己平臺的收入時進行確認。

對于廣告費用收入的確認時點問題，現行企業會計準則明確指出此類費用需在各種廣告或商業行為首次出現公眾面前確認。為此，對于線上外賣平臺的廣告收入，在廣告協議生效并收到款項的情況下，等各種餐飲廣告首次展示在平臺時確認。

（三）特殊情況下的收入確認問題解析

1.商業折扣（折扣銷售）。所謂商業折扣，便是線下餐飲商家或線上平臺或者兩者一起為促進更好的銷售在產品標價上的折扣優惠。按照現行企業會計準則規定，商業折扣以折扣后的金額確認相關收入。

案例1：某線上第三方外賣平臺甲為消費者提供各種高檔餐飲的線上訂餐服務，近期為擴大市場份額及銷售額現推出商業折扣服務。按照規定，客戶單次在線訂餐并成功支付后，滿100元9.5折，滿200元9折、300元以上（含）8.5折。并且甲平臺與其線下商家達成協議，甲平臺按照銷售額的3%提取傭金作為其平臺收入。某日，某客戶通過線上平臺甲成功訂單268元，則賬務處理如下（暫不考慮增值稅及相關稅費）：

借:銀行存款 （268*0.9）241.2

貸:其他應付款-某線下平臺（241.2*0.96）231.552

主營業務收入 （241.2*0.04）9.648

借:其他應付款-某線下平臺 231.552

貸:銀行存款 231.552

2.現金折扣。所謂現金折扣，是企業確認銷售收入后為盡快期限內回籠資金，給予購貨人在一定購買期限內付款減免的模式。按照現行企業會計準則規定，企業需要將現金折扣按照實際發生額計入財務費用等當期損益科目。

案例2：某線上第三方外賣平臺甲為消費者提供餐飲的線上訂餐服務，為吸引消費者及時下單確認銷售額，推出如下現金折扣。規定，若消費者能在成功下單的基礎上并在10:20之前付款的客戶提供5元的現金折扣。某日，一名客戶9點50分在平臺成功下單并付款，購買餐飲產品價格為37元。線下餐飲商家給予甲平臺的此產品基準定價為29元，超過部分按約定歸屬于甲平臺收入。則賬務處理如下（暫不考慮增值稅及相關稅費）：

借:銀行存款 32

財務費用 5

貸:其他應付款-某線下平臺 29

主營業務收入 8

借:其他應付款-某線下平臺 29

貸:銀行存款 29 3.消費者積累消費后的返利。此類營銷手段主要是為了讓消費者能夠不斷的重復消費，為此相關消費者返利所形成的潛在負債需要線上平臺按照企業會計準則的要求確認為銷售費用。第一步，線上平臺當消費者消費達到一定額度的基礎上給予的返利，此時只能確認為“預計負債”并計入“銷售費用”；第二步，待消費者實際使用返利，將此前的“預計負債”結轉入平臺的“主營業務收入”

三、相關思考與建議

（一）支付方式產生的相關問題

上文已經交代，目前O2O模式外賣主要付款分為線上下單即付款和下單后收到餐品再付款。對于線上訂單付款模式，相對比較簡單，消費者成功支付訂單款項后，線下餐廳準備好由專門配送服務送貨即可。但是對于線上下單線下付款這種模式，雖然是貨到付款，但是對于線上平臺及線下商家來說，往往習慣性按照B2C模式下的企業確認此收入為“應收賬款”。筆者對比并不贊同，相對各種B2C來說，貨到付款模式具有一定的周期性、至少在兩天以上；而O2O模式下的餐飲服務下線貨到付款，均是在日內幾個小時內送達并收到相關餐飲服務的費用。為此，線上平臺無需將下單后尚未付款的訂單確認為應收賬款，更無需計提相關壞賬準備，筆者建議若真實存在此類應收未收款項的情況下，可以考慮計入“其他應收款”或“預收賬款”當中。

（二）售后退回問題

雖然O2O模式下的餐飲服務涉及售后退回的可能性不大，但是若涉及的情況下，應事先考慮其帳務業處理。正常情況下，對于線上平臺會在銷售后的餐品送達客戶手中的時候才會被確認收入，因此各種售后退回的客戶付款就不會被確認為平臺收入。因為，對于餐飲服務來說，若送達過程中出現一定的毀損，客戶可以拒絕簽收或者直接線上退訂。簡單來說，線上平臺的確認收入都是發生在銷售退回的下一環節，若真的發生銷售退回線上平臺也未真正確認收入。故在線付款的售后退回，線上平臺可將此前的暫收款所做的會計處理做反向處理即可；線下收貨付款的，售后退回無需線上平臺做任何賬務處理。

[1]陳龍.電商企業收入核算問題研究[J].國際商務財會，2016 (04).

[2]金夏云.B2C銷售收入確認相關問題研究——基于天貓賣方企業的視角[J].財會通訊，2016(13).

[3]黃驪穎.淺析會計準則對集裝箱制造業銷售收入確認和出口退稅的影響[J].商,2012(16).

（作者單位：西安航空職業技術學院計劃財務處）