供給側改革下戰略管理會計應用創新方案設計

郭勝偉

供給側改革下戰略管理會計應用創新方案設計

郭勝偉

從現階段的相關文獻中可以感知到，不少作者在討論供給側改革時“只見物不見人”，即未能從人本原則和人文關懷上來看待因壓縮產能水平而被分流員工的安置問題，也沒有從經濟學視角下來考察企業優化產能結構時的沉淀成本發生問題。為此，這些都應成為創新戰略管理會計應用模式的問題導向。創新方案設計的重點在于，通過調整集團公司內部與全面預算管理有關的技術組織形態，來實現“全員參與”和“行動自覺”目標。

供給側改革；戰略管理會計；應用創新；方案

供給側改革目標與傳統需求導向下的改革目標不同，前者強調廠商對市場需求數量、需求結構的適應性和匹配性。廠商若要實現這一目標，便需要在壓縮產能水平和優化產能結構上下功夫。而且，這兩項工作將貫穿于“十三五”規劃之中。因此，作為戰略規劃管理者必須站在統籌全局的高度來把握企業的各項工作。從現階段的相關文獻中可以感知到，不少作者在討論供給側改革時“只見物不見人”，即未能從人本原則和人文關懷上來看待因壓縮產能水平而被分流員工的安置問題，也沒有從經濟學視角下來考察企業優化產能結構時的沉淀成本發生問題。解決分流員工的安置問題不僅是企業落實社會責任的具體表現，也是減少社會不穩定所要重點關注的問題。當然，企業過高的沉淀成本將直接影響到管理層的戰略決策。因此，充分發揮戰略管理會計的內在功能來助推以上目標的實現，便成為了當前創新該會計應用模式的邏輯起點。

一、供給側改革對企業內控的要求分析

（一）閑置資產處置要求

去產能所需要面對的第一個挑戰便是閑置資產的處置問題，這些閑置資產構成了企業固定資產的組成部分，也是企業資本物化形態的存在部分，所以若是閑置資產處置問題得不到解決，將嚴重制約微觀經濟面壓縮產能水平的意愿。從會計成本視角來看，閑置資產在脫離企業生產環節之后，其仍然發生著固定資產折舊，并在倉儲保管過程中將消耗企業的人力和物力資源。另外，在自然力的作用下，閑置資產的使用價值也將逐漸消失。

（二）分流人員補償要求

隨著去產能政策的實施，制造業各企業在求生存、求發展的主觀意愿驅使下，下崗分流人員已經客觀出現了。有識之士已經提出，需要避免出現上世紀90年代的下崗潮；而且中央對此也做了明確表態，即不會出現類似于上世紀90年代的失業問題。那么在當前我國實體經濟發展面臨下行壓力，以及去產能的步驟穩步推進之時，企業需要對分流人員進行補償，而這里補償可以分為經濟和非經濟兩種方式。但在這里需要重視非經濟途徑的補償方式，那就是優化和再造他們的人力資本結構。

（三）固定資產重置要求

這里的固定資產主要指代企業的生產設施設備，而這些固定資產的造價是不菲的。這里就存在著一個權衡問題，即固定資產重置將提升企業的單位工效以及提高產品生產品質。但固定資產重置又將消耗企業大量的流動資金，這必然會對企業的生產經營帶來一定的壓力。為此，權衡二者的利弊而建立起科學的投資重置道路，則成為了這里的要求。根據經濟學原理可知，提高企業的資本有機構成，其效果不僅取決于企業場地空間的大小，還取決于企業所面對的市場份額。

（四）市場信息調研要求

在線下市場渠道中企業不僅需要掌握消費者的需求結構，還需要把握競爭對手的相關信息。前者有助于建立起合理的優化產能結構的策略，后者則有助于洞察市場需求數量情況來決策產能水平。為此，這也構成了企業內控的要求。

二、分析導向下戰略管理會計功能定位

（一）助力閑置資產處置

對于閑置資產的處置需要重視其經濟價值的實現，而經濟價值的實現便需要將其配置到生產環節中來。再者，對閑置資產進行倉儲保管也構成了處置的主要模式。對此，戰略管理會計所要發揮的功能包括：第一，從供給側改革的戰略視角出發，規劃出需要推出生產環節的生產設備，進而為接下來的資本有機構成提高形成對接。第二，在挖掘閑置資產的經濟價值時，重視建立其閑置資產的配套保管機制，這就與資產盤點相聯系了。

（二）助力分流人員補償

企業分流人員將隨著去產能的步驟而同時產生，所以需要從戰略層面來建構起助力解決分流人員問題的補償機制來。前面已經提到，補償機制需要從經濟和非經濟方式上來設計，那么戰略管理會計在這里的功能包括：第一，根據企業的經營發展趨勢，設計出動態可操作的薪酬補償方式，諸如對買斷工齡所需重要參數進行測算。第二，對部分分流人員進行人力資本結構再造，則主要依賴于企業的培訓系統，所以戰略管理會計需要在培訓項目預算統籌上起到管理功能。

（三）助力固定資產重置

固定資產重置不僅是一項企業經營管理問題，也是企業的生產技術問題。由此，戰略管理會計的功能可定位于：第一，從戰略層面為企業固定資產籌措資金提供方案，并在管理職能驅動下建立起有效的資金監管機制。第二，連同生產技術人員，從企業的技術組織形態出發來確認特定固定資產重置的必要性，以及用技術改造來替代固定資產重置的可能性，并向管理層提供決策建議。不難看出，有效發揮上述兩項功能，將能對企業的供給側改革成本實施科學控制。

（四）助力市場信息調研

市場調研的內容主要分為兩大類：第一，競爭對手的相關信息；第二，消費者集團的需求偏好信息。從傳統視域下來看待上述調研主體，一般認為是企業的市場營銷人員。但筆者認為，戰略管理會計可以在市場信息分析和轉換上，為市場部門提供更為具體、生動的提示。

不難看出，以上從四個方面所做的戰略管理會計功能定位，緊密圍繞著供給側改革的內在要求，其中的定位涵蓋了宏觀、中觀、微觀等層次。但為了更好的聚焦課題的研究思路，以下在構建應用創新方案時仍主要在微觀范疇內在進行討論，這樣也能在企業的能力范圍內在實施創新工作。

三、定位驅動下應用創新方案

在減少財務人員的人力資源轉換成本的目標驅動下，需要改變現有的全面預算管理人員組成結構。即將項目開發專業人員納入到預算管理團隊中來，從而來彌補財務人員在項目開發知識上的短板。為了規避利益方的關系型影響力的干擾，項目開發專業人員可由集團公司在第三方機構中聘請，如咨詢機構。在集團內部引入招投標機制，倒逼項目小組的成本控制意識。從這些措施中可以感知到，其中并沒有改革項目小組的組織隸屬關系（改革成本較大），而是借助集團公司內部的體制機制優化，來增強項目小組的市場地位。根據項目開發的規模可知，需要根據相對獨立的模塊進行分別預算，然后還需要結合具體的實施流程考慮社會成本問題。因此，在編制人員的組成中應包括項目專業技術人員，以及集團公司內部的法律事務處的專業人員。項目小組在集團公司財務章程下有權自主支配項目開發資金，并且在按時、按質完成項目開發任務后，結余資金按比例或全部作為項目小組成員的績效獎金。在全面預算管理中應設置財務人員蹲點聯系制度，且聯系周期包括事前、事中、事后等三個階段。將財務人員與項目開發聯系起來，這樣就厘清了財務人員的預算管理范疇，從而在績效考核機制下必將增大財務人員對事后管理的重視。對全面預算管理效果的評價，應尊重事實并在經驗和彈性下給予綜合考察。只要這樣，才能對財務人員和項目開發人員創造良好的工作氛圍。要改革“刑不上大夫”的做法，既然董事會在項目決策上出現了戰略失誤，那么董事會相關人員便需要對此承擔相應責任，這樣才能倒逼公司層面的全面預算管理更具執行力。

總之，優化集團公司的全面預算管理需要消耗大量的組織資源，其中包括人力、物力和財力。這就要求，我們弄清優化的重點，而聚焦這一重點來實施優化努力。“結構性調整”應成為關注的重點，那么這也就成為了優化的重點。那么該怎樣理解“結構性調整”呢。簡單來講，通過調整集團公司內部與全面預算管理有關的技術組織形態，來實現“全員參與”和“行動自覺”目標；同時，以最小的轉換成本來提升全面預算管理的質量。因此，這里的核心工作便是創新技術組織形態，來優化事前管理、事中管理和事后管理。由此可見，戰略管理會計的應用創新應首先關注企業內部的生產關系系統，而這在本文中便指向了技術組織形態。只有在優化了生產關系系統，才能使生產關系與提高后的企業生產力形成匹配。

四、研究存在的不足

辨證的來看待本文對戰略管理會計創新研究的不足，在今后的理論和實踐中還應重視以下問題：針對戰略管理會計的約束機制所起到的功能未能充分挖掘其中的正面價值，如確保固定資產重置項目資金用到實處，并能遵循“產出、投入”最大化的原則。從集團公司現有的約束機制來看，則主要采取兩種：第一，根據財經法規和集團公司內部財務管理制度，從制度層面來監管項目資金的配置情況；第二，根據項目開發的進度，分階段委派專人到項目處進行資金使用情況檢查。因此，今后將在如何建立有效的制度監管和人員檢查等方面進行研究。

五、小結

本文認為，不少作者在討論供給側改革時“只見物不見人”，即未能從人本原則和人文關懷上，來看待因壓縮產能水平而被分流員工的安置問題，也沒有從經濟學視角下來考察，企業優化產能結構時的沉淀成本發生問題。針對這一現實問題，在對戰略管理會計創新方案進行設計時，應側重通過調整集團公司內部與全面預算管理有關的技術組織形態，來實現“全員參與”和“行動自覺”目標。

[1]張靜.加強集團公司全面預算管理的思考[J].北方經貿, 2012(7).

[2]梁劍.對集團公司全面預算管理的思考[J].會計師,2013(3).

[3]張瑋.淺析集團公司全面預算管理的現狀與對策[J].企業技術開發：中旬刊,2012(11).

（作者單位：黑龍江省龍科種業集團有限公司）

本文屬黑龍江省會計學會2016年度會計立項科研課題《戰略管理會計工具應用創新研究》（黑會學字﹝2016﹞4號立項）的階段性研究成果。