行政事業單位會計監督問題研究

聶晶

摘要：普通民眾對行政事業單位的關注度和監督作用不斷提高，而會計監督過程中暴露出來的問題更加讓我們警醒，因此做好行政事業單位的會計監督，并通過科學有效的方法進行改進和創新，不斷加強其內部資金管理，對國家財政和人民群眾都具有十分重要的意義。通過對相關人員進行培訓；完善相應的法規和制度；完善會計監督體制，加強監督力度等措施來加強行政事業單位會計監督職能。

關鍵詞：行政事業單位；會計監督；監督職能

中圖分類號：F810.6；F231.6 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0079-02

會計監督是指依據《會計法》的有關規定，會計相關工作人員為了保障經濟活動和會計信息的真實有效，防止信息失真，從而針對該單位的一切經濟活動，通過各種途徑進行的財務收支監督工作。而行政事業單位的會計監督就是通過事前、事中、事后采取的一系列行為，對該單位的資產、負債以及業務活動中的所有收支情況等的合法性、真實性進行監督，它對保障資金安全等方面有著非常重要的意義。這些年來，會計監督工作在各行政事業單位深入開展，其資金運轉和利用已得到了進一步的規范，同時也暴露出一些問題。因此，及時發現行政事業單位會計監督工作中的問題，尋找積極的解決方案，提高會計監督效力，是會計管理工作的重點項目之一。

一、行政事業單位會計監督的主要意義

（一）強化單位內部的科學管理

行政事業單位內部的會計監督是保障單位內部資金安全的重要途徑，對單位內部的資金流轉去向的記錄、保證該單位所有經濟活動的合法性和可行性有重大的意義。同時，對本單位的會計核算工作起到了重要監督作用，保障單位的資金使用規范。會計監督是行政事業單位的法定義務，也是單位內部科學管理的一種有效方式。

（二）滿足相關法規的要求

會計監督體制是依據國家的財經法規實行的。我國財經法規對行政事業單位的經濟活動有明確的規定，尤其是保證其真實性、可行性，并要求相關單位積極開展內部的會計監督工作。因此會計監督能有效規避財經法規中的違法行為，促使行政事業單位嚴格依照該法規施行。

（三）有利于加強黨風廉政建設

會計監督著力于保證行政事業單位會計工作的真實性和有效性，對單位內部常見的違法違紀行為如違規收費、挪用專項經費等，具有良好的監督作用。從而有效地控制貪污腐敗現象的發生，維護國家、集體和人民的利益。會計監督是廉政建設的重要監督方法之一，對黨的形象建設起到了積極作用。

二、當前會計監督中出現的問題

（一）數據失真

一些行政事業單位的會計工作人員由于利益誘惑等方面的原因，在財務處理過程中，隨意增加或者刪減某些項目，同時還使得單位的資金不合理的使用，從而加重社會經濟的負擔，對單位的形象也產生了惡劣的影響。這是單位內部會計監督不力的表現，不但使單位內部的財務數據失去了其真實性，更不利于有關部門進行相關財務數據的整合和分析。

（二）預算編制不合理，執行力不足

嚴格來說，我國行政事業單位的財政資金使用預算編制需要經過兩步，即先由政府進行，之后由立法機關審批通過后方可執行。盡管如此，實踐中仍然出現較多問題。首先，在預算編報方面，有些單位仍對相關政策不熟悉，導致預算編報工作缺乏科學性和彈性。其次，在預算執行力方面，很多單位都沒有預算資金的考核體系，從而縱容了部分單位收人不實、支出不細等不良習慣，導致資金的使用效益不明顯，甚至出現執行過程中沒有足夠的資金保證的情況。

（三）違法違規現象頻發

國家多次明文規定，行政事業單位應將工作中涉及到的所有收支項目列入本單位的收支項目，禁止通過不法手段斂財。然而，在政府的審計過程中，仍然發現有此類現象頻頻發生。有些收費措施缺少相應的法律依據，然而相關單位卻執意將自己的利益最大化，巧立名目，進行違規收費。有些單位甚至將自己通過違法違規方式如公款吃喝、甚至貪污受賄等收集的財物進行隱藏，借此逃避監督。這些行徑不但增加了人民的經濟負擔，也在一定程度上阻礙了社會經濟的發展。

據報道，某高校兩位教師通過私刻公章、偽造新聞出版總署的公函等，捏造虛假課題高達7項，并通過“立項資金”等名目伙同他人（包括該院科研處副處長）套取科研經費，金額高達83萬元。后經該高校與新聞出版總署核實，確認7份文件均為偽造。盡管二人最終受到了相應的處罰，但其背后會計監督不力的問題卻值得我們深思。

（四）單位資金得不到有效利用

行政事業單位的領導的績效考核與單位的資金利用并沒有直接聯系，但是基于單位內部的種種復雜原因，大多數時候，領導的意見卻直接影響著單位資金的流通率和使用效率。而其財務人員出于對自身利益的考慮，忽略了二者的重要性，導致單位的有效資金根據領導的一己好惡進行分配，甚至在一些不必要的項目上投入大量流動資金卻收不到成效，最終導致損失。

三、針對會計監督中問題的原因分析

（一）監督體系不健全，內部監督被弱化

我國的會計監督體系主要包括國家監督、社會監督和內部監督。只有這三種監督方式的主體各盡其責，并且形成相輔相成的互惠關系時，才能發揮其最大效益。然而，在現在的實際情況中，各方面的監督均有一定的疏漏，且內外監督不能形成良性的有機結合，致使該體系不能最大限度地發揮其效能。在政府監督中，某些部門存在一定的職能交叉，許多方面的問題得不到及時的橫向交流，致使資源浪費和工作重復的情況頻頻出現。而社會監督中，外部單位或個人力量的作用十分有限，不能與國家監督中的相關部門密切配合，從而不能有效發揮其監管的效力。內部監督則處于較弱的地位，一則不能很好地利用另外兩種監督方式的結果，二是內部監督缺乏其自身的相對獨立性。

（二）相關法律法規不完善

針對會計監督的相關法律法規多隱含在《會計法》和新《事業單位會計準則》中，然而，二者針對會計監督的相關規定仍存在一定的局限性。前者并未標明會計監督執行不力的相應處罰措施，而后者對會計監督的實施方案并不完全適用于所有的行政事業單位。并且《準則》中的相關規定具有一定的滯后性，為不法分子提供了一定的造假條件。盡管二者相結合使用，但是仍然存在造假成本少于造假收益的情況，這就難以避免一些人冒著危險，頂風作浪而最終卻得不到相應的嚴懲。

（三）會計監督意識淡薄

首先，意識不足和淡薄的問題是會計監督實施過程的一個重要阻礙。由于某些單位領導缺乏相應的認識，單位內部的審計工作往往未被放在相應的重要位置，甚至沒有配備足夠的專業人員，從而導致會計監督制度的實施并未落到實處，僅僅成為一個空口號。其次，是職業道德缺失。有些會計監管人員或者難以抵制金錢的誘惑，或者屈從于單位領導的權利制約，違背自身的職業道德，在財務上鉆空子，甚至捏造虛假信息，從而中飽私囊。例如在單位領導的脅迫下，某些會計人員心存“權大于法”的思想，幫助領導設置“賬外賬”，或者“小金庫”，挪用公款進行消費，并在會計憑證上做手腳，從而導致會計信息的失真。

（四）會計人員專業水平不高

一方面是會計工作人員專業水平有待提高。有些行政事業單位的會計工作人員并非科班出身，也未接受相關的專業培訓，在制作報表時毫無章法、只會因循照舊，甚至有些會計人員通過轉崗而來，其年齡已經較大，對計算機的應用尚不熟練，這也在很大程度上對會計監管的實施造成了阻礙。同時，會計工作人員對相關法律法規的更新也不了解，甚至一無所知。另一方面則是人員配備不足，行政事業單位的會計工作人員配備不足，導致會計核算工作優先進行，會計監督工作的執行大多是前者完畢后的附屬項目，甚至可能不了了之。尤其是在月末、年終等會計工作繁忙的時期，會計人員的任務量巨大，會計監督的實施根本無從談起，這與會計監督的實際意義嚴重不符。

四、加強行政事業單位會計監督職能的措施

（一）對相關人員進行培訓

首先是意識強化，提高對會計監督工作的重視程度。行政事業單位的領導應當以身作則，提升會計監督的意識，并加強其團隊建設，強化會計工作人員的意識。其次是對會計工作人員的業務能力進行培訓。應鞏固會計基礎知識，對此應定期考核，以增強會計團隊的業務能力，提高工作效率。再次是會計工作人員職業道德的強化。會計工作人員應自覺接受職業道德的約束，樹立正確的道德觀。面對誘惑，保持清醒的頭腦，是會計工作人員的基本素質。在實際工作中，會計工作人員應時刻保持警醒，利用自己的專業能力進行相應的判斷，從而保障本單位的資金財產安全。

（二）完善相應的法規和制度

一方面是完善相應的法律法規，針對會計監督中出現的問題，通過修訂相關準則等措施，使相應的法規和制度不斷規范，保持會計監督工作的不可侵犯性。另一方面是在單位內部建立有效的獎懲制度，通過強制性措施保障會計工作的順利進行。例如，某財務部門通過財務上的一些漏洞發現部分會計工作人員處于應付差事、得過且過的狀態。自2015年3月份起，對財務部人員實行問責制度，并列入績效考核范圍。通過一段時間的執行，相應財務報表中的問題不再出現，會計監督的工作實施也更加順暢。

（三）完善會計監督體制，加強監督力度

首先，處于不同監督體系分支中的各個部門應當有更加明確的分工，盡量避免不同部門功能和職責的交叉和重復，從而節約成本。同時各部門之間可以建立相應的關系網絡，促進研究和調查結果的共享，及時互通消息。其次，在監督體系的運行過程中，及時發現問題并進行改善，促使監督體系隨著社會經濟的發展而進步，從而使會計監督更好地發揮其職能。再次，增強內部監督的獨立性。包括單位領導與內部會計監督部門的獨立和會計監督部門與會計部門的獨立兩方面，如此可以避免會計監督部門受到單位領導過多的干擾，保障會計監督工作的及時高效進行，有利于及時發現問題。例如，某部門的財務處通過總結相關經驗，對內部財務系統進行了改革，將下屬分支機構的會計部門歸并于財務總處直接管理，而分支機構的領導則只享有監督權，沒有干擾權和任免權，使會計部門的履行核算和監督職責的方式更加快捷。