高校內部控制評價指標體系的構建

楊海平

高校內部控制評價指標體系的構建

楊海平

鑒于目前高校內部控制管理發展迅速和評價指標在量上取得了重大突破，但仍然未達到國際先進內部控制水平和未實現質的飛躍，本文試圖對高校內部控制評價體系的原則、方法等簡單介紹基礎上，著重于兩方面研究：一是高校內部控制評價指標的影響因素是什么，二是如何構建內部控制評價指標體系。期望本文結論為推動高校內部控制管理進一步發展有所啟示。

高校；內部控制；評價指標體系

2012年財政部頒發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，這標志著教育部開始了對高校內部控制高度重視的征程。高校作為人才的輸出地，科研成果和教育服務的重要載體，對其內部控制評價指標體系的構建對社會和教育部門均具有重要意義。但是對比高校和企業，目前高校的內部控制管理遠遠落后于企業，早在20世紀90年代我國企業就開始了通過實施內部控制獲得內部競爭優勢。因此，高校必須直面迎接機遇和挑戰，快速規范內部控制，而規范內部控制中最為重要的就是構建體系。鑒于此，本文為了構建高校內部控制評價指標體系，主要以高校內部控制評價概述為研究基礎，以COSO內部控制框架要素為主要影響要素，期望通過對內部控制的特征、方法、影響要素等知識的梳理達到構建高校內部控制評價指標體系的目標。

一、高校內部控制評價體系概述

高校內部控制是指高校為了更有效的獲取、整合和利用現有資源，提高經營效率，而在高校內部實施的各種調節和制約的程序、方法、計劃和組織。高校內部控制規范益于保障財務真實可靠、資產安全完整，為高校創造發展條件和更好的實現高校發展目標。高校內部控制評價指標作為內部控制重要組成部分，其選取的原則主要有可行性、科學性、定量與定性的結合，指標選取必須以高質優效為導向，以科學、客觀為內在要求。目前高校內部控制評價指標的評價方法主要是模糊評價法，它是一種以模糊數學為基礎的評價方法，也是目前使用最為廣泛的評價方法。它主要通過建立指標的評價集和模糊綜合評價指標集，最終確定出評價等級和評價標準，并將評價內容分為若干要素，最后通過模糊數學的方法建立評價模型。鑒于高校不是以經濟利益為主要目的的單位，其內部控制活動較多，影響要素也較多，因此需要借助外部框架或者外部模型進行多角度評價。

二、高校內部控制評價指標體系的影響因素

一是控制環境，控制環境是內部控制的基礎，是指對調節、強調和建立特殊程序和政策有效性有影響的各種因素所產生的綜合效果。控制環境可以分為組織結構與組織文化、辦學理念等。其中組織結構和組織文化是內部控制得以實施的有效載體，它們可以掌握控制信息、理念的傳遞、形成和發展的速度；辦學理念是高校價值取向和價值理念的統一體，可以促進甚至決定高校內部控制的有效性。二是風險評估，主要是對高校的財務風險、安全風險、信息風險等，目前很多高校已經將這一要素獨立出來，也有高校將其納入控制活動要素中。三是控制活動，主要包含控制程序、控制方法、預算編制等，指的是高校為實現發展目標而實施的一系列程序和政策，它也是內部控制的核心要素。四是信息與溝通，很多高校已經將其納入控制環境要素中了，它是內部控制的必要條件，信息的收集與整理對提高內部控制效率具有重要作用。五是監控，也叫監督與評價，主要包含控制監督與控制評價兩部分。

實際上，以上根據COSO內部控制框架的五要素可以分為兩個層面，第一層面包含監控、控制活動和控制環境，第二層面主要是對第一層面的細分，而風險評估可以納入控制活動中，信息與溝通可以納入控制環境要素中。具體而言，第一層控制環境對應第二層的信息與溝通、組織結構與組織文化、管理方式和辦學理念，控制活動對應第二層的風險識別與控制、控制程序和方法、預算編制與執行，監督與評價對應第二層的控制監督與控制評價。但是本文主要采用五因素評價指標法，最終指標分解至三級指標。

三、構建高校內部控制評價指標體系

1.建立因素集和評語集

建立因素集和評語集是構建高校內部控制評價指標體系的第一步。首先，在本文的第二部分影響因素部分已經說明了影響高校內部控制指標評價的主要因素。因此因素名稱共有五個（也有的高校分為三個），其中一級指標控制環境對應的二級指標有組織結構、高校文化、治理結構和發展思想，如組織結構的指標釋義主要是高校組織結構的設置情況和職責分工情況等；風險評估對應的二級指標有風險意識、風險識別、風險評估、風險應對，如風險評估的指標釋義主要指是否能通過預警能力對風險進行評估并制定風險報告；控制活動對應的二級指標有預算控制與收支控制，如收支控制的指標釋義指是否能夠嚴格的對收支進行審批以及定期進行檢查控制；信息與溝通對應的二級指標有信息質量、溝通渠道和系統支持，如系統支持是指高校對內部控制管理信息系統開發的投入以及重視程度；監督評價對應的二級指標有內部監督、外部監督和總體評價，如外部監督是指外部審計對高校進行的審計是否具有獨立性。其次，建立高校內部控制的評語集，一般評語集采用五點評分法，即分為很好、較好、一般、較差、差。

2.建立高校內部控制的標準集、權重集和評價矩陣

建立高校內部控制的標準集和權重集是其評價指標體系構建的第二步。內部控制的權重集和標準集在不同的指標中具有不同的標準，其中內部控制環境的組織文化的指標層主要有四項，分別為教職工校園守則執行率、黨風廉政建設開展率、教職工和學生人生價值觀正確率、領導民主測評滿意率，如教職工校園守則執行率主要是按照遵守教職工守則人數/教職工總人數*100%計算的，而黨風廉政建設開展率是按照開展黨風廉政建設學習次數/校內集體學習次數*100%計算的，其他二級指標，如組織機構等指標均是通過三級指標進行計算的。此外，有些高校是按照0.5-1.0的標準進行劃分的，將0.5-1.0以0.1為方差劃分為六個等級，分部賦予A和B同等重要、A比B微重要等含義，然后進行調研主觀評價，這是模糊評價的典型例子。最后，評價矩陣是因素集到評語集的映射，并根據評語集確定出內部控制要素的有效性。

3.計算評價集和評價結果

計算評價集和評價結果是構建高校內部控制評價指標體系的最后一步，這一步通常是根據模糊評價法進行計算的。評價集的計算是以權重集和評價矩陣為基礎的，運用模糊算法從最底層因素開始算起，一直計算至最高層因素。評價結果是根據評語集進行量化，得出內部控制等級的得分范圍，進而計算出評價結果。

四、結語

隨著高校規模日益增大，其內部控制要素也越來越多。高校與企業相比，內部控制評價指標體系是非常遲緩的。2011年財政部頒布的《內部控制規范》標志著高校內部控制也要逐步加強。目前關于高校內部控制評價指標體系的構建主要是基于COSO內部控制框架理論。鑒于此，本文也沿用了以往研究的方法，通過綜述高校內部控制評價體系的特征、原則、方法等，著重于構建體系的因素集、評語集、標準集、權重集、評價矩陣、評價集和評價結果研究。但是限于篇幅，本文不能詳細闡釋評價指標體系中相關環節的計算過程，建議后續研究可以完善。

[1]孫加洪.試論高校內部控制評價指標體系的構建與應用[J].港澳經濟,2015(11):80-81.

[2]王衛星,趙剛.高校內部控制評價指標體系的構建與應用[J].審計與經濟研究,2008,23(6):93-97.

（作者單位：湖南醫藥學院）