消費稅的國際變化趨勢與國內政策分析

謝甜

摘 要：消費稅作為引導消費、體現產業政策的稅種，如今世界各國都在普遍采用。消費稅普遍的特點都是對奢侈品、非生活必需品、不可再生品、會對環境造成污染的商品進行征稅。本文就是對國際范圍內消費稅的變化趨勢進行分析，針對國內消費稅的變化提出個人的看法和解讀。

關鍵詞：消費稅；變化趨勢；國內政策

消費稅作為引導消費、體現產業政策的稅種，如今世界各國都在普遍采用。雖然世界各國在征收上采用的稅目稅率不盡相同，但普遍的特點都是對奢侈品、非生活必需品、不可再生品、會對環境造成污染的商品進行征稅。本文就是對國際范圍內消費稅的變化趨勢進行分析，針對國內消費稅的變化提出個人的看法和解讀。

一、國外消費稅的變化趨勢

（一）消費稅征收范圍的變化

1.為增加財政收入擴大消費稅征收范圍。2008年國際金融危機爆發以來，發生主權債務危機的國家為應對危機、控制財政赤字，紛紛采取增稅措施，其中擴大消費稅征收范圍是重要選擇。比如，匈牙利為應對金融危機，從2009年1月1日起，將煤炭納入具有消費稅性質的能源稅征收范圍；澳大利亞從2009年7月1日起，擴大啤酒和葡萄酒消費稅的征收范圍；希臘2010年3月為削減財政赤字，采取了一系列增稅措施，其中包括對特定類型的產品開征奢侈品稅等等。

2.越來越多的國家開征了與環境保護相關的消費稅，將對環境有害的消費品和消費行為納入消費稅征稅范圍。根據經濟合作與發展組織（OECD）的環境稅收數據庫資料，OECD成員國和其他一些國家對污染產品征稅已相當普遍，納入征稅范圍比較常見的污染產品包括能源產品、機動車、包裝物、農業投入物、輪胎、電池、電子產品、潤滑油等。

（二）國外消費稅稅率調整趨勢

消費稅征稅對象的選擇性和多樣性決定了消費稅稅率的復雜性：不僅稅率方式有從價和從量兩種，而且不同稅目往往適用不同的稅率，甚至相同稅目基于不同的調節目的也會適用不同的稅率；不同國家，消費稅稅率的差異就更大。目前國際上消費稅稅率的發展變化主要有兩個特點：

一是稅率調整的環保因素日益明顯，即開始轉向按對環境影響的程度來設置稅率，污染程度越高，稅率越高，反之，污染程度低，稅率也低，甚至給予減免優惠。就以汽油消費稅為例，除多數國家都對含鉛汽油征重稅外，有的國家按含硫量征稅，對高含硫量汽油征重稅，如奧地利、比利時等歐洲國家；有的國家對添加一定比例的酒精（包括生物酒精）或其他生物燃料的混合汽油實行低稅率，如保加利亞、拉脫維亞、立陶宛、美國等；有的國家按燃油的污染程度征收特種環境稅，如丹麥、芬蘭、瑞典的二氧化碳稅，英國的氣候變化稅，韓國從2010年起改征的能源環境稅（之前是燃油消費稅）等等。此外，不少國家的能源稅和機動車稅開始考慮按排污量、碳排放量或者含硫量等污染因素來設置稅率。中國對汽油除區分含鉛與無鉛外，沒有考慮任何其他的環保因素，可以說還有很大的改善空間，譬如說提高含硫汽油的稅率，對添加酒精的混合汽油實行低稅率等。

二是消費稅稅率存在逐步提高的趨勢，特別是自2008年國際金融危機以后，這種趨勢更為明顯。從OECD成員國看，2012年與2007年相比，絕大多數國家的燃油、煙、的消費稅稅率（額）都有不同程度的上調。

二、我國消費稅的改革變化

我國消費稅是1994年稅制改革的產物，此后又不斷調整完善。2006年以來，我國對消費稅政策進行了多次較大的調整。

在2006年調整中，對游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費品征收消費稅，提高了大排量汽車的稅率，相對減少了小排量車的稅收負擔，同時對已具有大眾消費特征的護膚護發品停止征收消費稅，表明了中央政府通過稅收手段，限制高消費行為的考慮。而擴大石油制品征稅范圍，對木制一次性筷子、實木地板征收消費稅，也表明了以稅收手段促進環境保護和節約資源的決心。

在2009年的調整中，主要是提高現行成品油消費稅單位稅額，不再新設立燃油稅，利用現有消費稅稅制、征收方式和征管手段，實現與成品油價稅費改革相關工作的有效銜接。

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）明確指出要“調整消費稅征收范鬧、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍”。

而最近的一次消費稅改革在2015年，消費稅的變化主要有

（一）對電池、涂料征收消費稅

為促進節能環保，經國務院批準，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。具體內容為：將電池、涂料列入消費稅征收范圍，在生產、委托加工和進口環節征收，適用稅率均為4%；對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅；2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅；對施工狀態下揮發性有機物（Volatile Organic Compounds， VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。

（二）中央對地方消費稅不再實行增量返還

國務院發布《關于完善出口退稅負擔機制有關問題的通知》（國發〔2015〕10號），為深化財稅體制改革，理順中央與地方收入劃分，促進外貿穩定發展，國務院決定，進一步完善出口退稅中央和地方負擔機制，調整消費稅稅收返還政策，并自2015年1月1日起執行。具體內容：出口退稅（包括出口貨物退增值稅和營業稅改征增值稅出口退稅）全部由中央財政負擔，地方2014年原負擔的出口退稅基數，定額上解中央；中央對地方消費稅不再實行增量返還，改為以2014年消費稅返還數為基數，實行定額返還；具體出口退稅上解基數、消費稅返還基數，由財政部核定。

（三）汽車業稅率或降至3%

根據規劃，到2015年要完成增值稅改革，它的主要內容就是取消營業稅，把營業稅改成增值稅，這項改革完成后，之前汽車行業在制造領域17%的稅率將有望降至3%。 事實上，最近三次成品油消費稅的稅額提高，已經表明消費稅改革開始啟動。而汽車消費稅的改革方向和成品油是一致的，即由生產環節改為在批發或零售環節征收。國務院發展研究中心產業經濟研究部主任王曉明認為，這樣的稅制改革有利于消費者選擇節能環保汽車，實現理性消費。

（四）成品油提稅降價

2015年 1月13日起將柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升；汽油、石腦油等消費稅額由1.4元/升提高到1.52元/升。這是2015年首次上調，但是2014年11月28日以來的第三次上調整。財政部、國稅總局有關負責人指出，適當提高成品油消費稅，有利于合理引導消費需求，促進節約利用石油，減少大氣污染物排放，推進能源生產和消費方式變革。

三、我國消費稅改革的原因及政策建議

（一）我國消費稅改革的原因

首先是調整經濟結構的需要。中國改革開放三十多年來，在取得巨大成就的同時，也面臨突出的發展不平衡、不協調、不可持續問題，需要加強和改善宏觀調控，積極擴大國內需求，加大經濟結構戰略性調整力度，加快轉變經濟發展方式，促進經濟持續健康發展。我國經濟的結構性轉型要求稅收政策的結構性調整。結構減稅政策因此成為近幾年稅收政策調整的基點。消費稅不僅需要通過合理增稅來引導消費、調節收入分配、促進經濟與環境的協調，還需要采取合理、適度的減稅措施，積極配合擴大內需、刺激消費的政策要求，并有針對性地促進節能減排等特定目標的實現。

其次是環保的需要。如今，環境問題日益嚴峻，也日益受到社會公眾的關注。2013年中國大部分地區頻現嚴重霾天氣，更是讓人們意識到治理污染、保護環境的必要性和緊迫性。在這種背景下，進一步將污染產品納入消費稅征收范圍，合情合理。

第三是財政的需要。消費稅是中國重要稅種之一。據初步統計，2013年中國國內消費稅實現收入8 230億元，約占稅收總收入的7.4%，位居增值稅、企業所得稅、營業稅之后，是目前中國第四大稅種，是財政的重要收入來源。而我國目前消費稅與車輛購置稅兩項合計占GDP的比重2013年為1.9%，考慮進口環節消費稅，也就2%多一點。說明中國消費稅仍存在增長空間。

（二）我國消費稅改革的建議

1.消費稅減稅措施的兩點建議：

一是建議研究調整化妝品稅目，縮小其征稅范圍，只限對高檔化妝品（包括高檔護膚品）征收。具體可以通過制定高檔化妝品征稅目錄并適時動態調整來實施。理由是：①普通化妝品已經成為民眾的日常生活用品，對其繼續征收消費稅與消費稅的定位不符；②對消費面較廣的普通化品減稅：刺激消費，擴大內需。

二是根據成品油、機動車的污染物排放標準（包括CO2排放標準）設計稅率，對于污染程度較高的燃油和車型，從高征稅；對于污染程度較低的燃油和車型，從低征稅；對于大幅度降低污染程度的新型燃油和車型給予減免優惠。

2.消費稅增稅措施的三點建議：

一是適度擴大奢侈消費品的征稅范圍。對奢侈品征收消費稅，不僅可以增加財政收入，而且由于奢侈品的消費人群主要是高收入階層，對其征稅一般不會影響普通居民的正常生活，反而可以引導適度消費，減少鋪張浪費，達到間接調節收入分配的目的。

二是增加消費稅應稅服務項目。隨著“營改增”改革的全面推進，建議在服務業全面納入增值稅進行普遍征稅的基礎上，對特定服務業納入消費稅征稅范圍，除現行適用20%稅率暮娛樂項目以外，利潤率較高的廣告服務和高爾夫球場、商務會所等高檔消費場所都可以考慮納入消費稅應稅務項目征稅。

三是擴大對污染型、資源型產品的征稅范圍。例如將煤炭納入消費稅征收范圍。煤炭是主要污染能源，對其征稅有其必要性，許多國家都將煤炭作為消費稅的主要征收對象。不過，需要注意的是，煤炭在中國能中具有特殊地位，其價格變動對經濟社會影響較大，必須考慮資源稅改革、消費稅改革、排污費改稅（煤是廢氣的主要來源）和征收碳稅對煤炭行業的綜合影響和社承受能力。