“營改增”對基本建設單位影響及合理應對措施

王麗萍

摘 要：“營改增”目前已經在全國全面的實施，其意義在于改進稅收制度的措施，避免重復繳稅，公平稅負，減輕企業壓力。尤其是建筑業“營改增”的實施，對建筑施工單位和建設方具有深遠的影響，本文結合“營改增”的內容，分析營改增對建設單位的影響，并根據自己多年的工作經驗指出一定的應對措施，以供各位同仁交流參考。

關鍵詞：營改增；建設單位；影響及改進措施

“營改增”的頒布對于建筑行業及建設方的影響是非常重大的。建設單位該采取怎樣的行動，制定何種措施應對是迫在眉睫的任務。本文結合目前建筑工程的實際狀況，分析政策對于建設單位的影響以及可以采取的幾點措施。

一、“營改增”對建設單位的影響

（一）降低了基本建設工程成本

建筑安裝業“營改增”政策的實施，在工程造價不變的情況下，將營業稅期間計入在建工程成本中稅金剝離，由價稅合一構成成本變為價稅分離，從成本中分離，在建工程成本降低。

（二）增加了稅費抵扣項，降低平均稅負，減少企業稅費現金流出

無論是基建期，還是生產運營期，無論是老項目還是新項目，營改增對于原本就是增值稅納稅主體的基建單位來說，可以增加進項稅額抵扣，減少實際繳納增值稅，從而降低企業平均稅負，減少企業現金流出。

二、正確解讀國家政策，合理劃分新老項目稅率區分標準

（一）新老項目區分標準如何確定

按照國家稅務總局規定，凡是《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同中注明的開工日期在2016年4月30日前開工項目，均為老項目。

（二）新老項目稅率如何確定

老項目可以選擇簡易征收方式，征收率3%，也可以選擇一般計稅方式，稅率11%；新項目一般情況下采取一般計稅方式，稅率11%；如施工方采用清包工方式或者該工程為甲供工程，采取簡易征收方式，征收率3%。

三、針對國家出臺的“營改增”，建設方企業應該采取的措施

對處于基建期的甲方單位來說，此次“營改增”政策實施，絕不僅僅是財務部門單打獨斗的應對，它涵蓋了從招標管理、合同管理、預算管理、財務把控、成本管理、稅務管理等全過程全方位管理流程，需要各部門充分溝通協商配合，充分利用好此次營改增稅制改革對建設方的利好政策，進一步梳理流程，提高企業管理水平。

（一）以工程前端管理為抓手，從源頭做起，應對“營改增”

由于實踐中，大部分工程開工時，施工許可證尚未取得，合同簽訂時間對于新老項目的劃分往往起著關鍵作用，所以做好工程前端管理對應對“營改增”起著關鍵作用，實踐中往往存在以下幾種情況：

1.對于分部工程開工日期與合同實際簽訂日期均于2016年4月30日前完成，且合同明確規定開工日期為2016年4月30日前的情況，可選擇簡易征收方式，施工方如自行選擇簡易征收方式，建設單位不可強行要求對方改變計稅方式。

2.對于分部工程尚未開工或已開工，但施工許可證未辦理、工程造價已確定或者雖未確定但工程控制價已按3.41%稅率取費，建筑工程承包合同正在簽訂過程中，截止2016年4月30日尚未簽訂生效的情況，如強行要求施工方按照11%稅率結算，顯然不太合理，可經雙方協商一致，采取征收率為的3%簡易征收方式。

3.分部工程和投標控制價均于2016年5月1日以后開工和確定，按照國稅總局要求，建設方應要求施工單位按照11%進行綜合稅率取費確定投標價，相應也要求對方按照11%開具增值稅專項發票。（注：不包括清包工及甲供工程方式）。

（二）重視合同管理，加強合同條款對營改增措施的約控力

在實際工程建設過程中，施工許可證辦理普遍晚于實際開工日期與合同簽訂日期，絕大部分企業以施工承包合同規定開工日期為有效開工日期，確定新老項目，所以，合同簽訂條款對此次“營改增”確定計稅方式具有非常重要的意義：

1.把握好合同簽訂時間，尤其是對投標控制價已按照老項目確定，但合同在2016年4月30日前未簽訂情況，簽訂時可將合同簽訂時間提前至5月1日前。

2.過渡期內簽訂的合同可明確按照簡易征收方式或者一般計稅方式結算，避免不必要的糾紛。

3.營改增對建筑施工單位來說，現金流吃緊，如果進項稅抵扣不足，稅負會增加，所以，施工方很可能會在合同中要求增加預付款比例，并可能對支付時間提出更高要求，建設方應嚴格把關，杜絕不合理要求。

4.無論對方采用簡易征收方式亦或一般征收方式，合同中均可增加要求對方開具增值稅專用發票條款，增加建設方自身進項稅額抵扣。

（三）加強財務管理，正確解讀“營改增”政策，合理籌劃，科學降低稅負，減少現金流出

1.無論施工方采取何種計稅方式，建設方均可要求對方開具增值稅專用發票，增加自身抵扣項，減少現金流出，降低稅負水平。

2.針對施工方對款項支付時間提出更高要求的可能性，建設方財務部門應合理安排資金計劃，確保資金充足，避免未遵循合同支付資金時間引起對方索賠事項發生。

3.根據不動產進項稅額抵扣管理辦法，不動產進項稅額抵扣應按照6： 4原則分兩年抵扣，建設方應設置合理科目核算，并按照不同項目不同合同設置輔助臺賬，避免出現抵扣方式不合法現象。

4.樹立正確觀念，認識到“營改增”牽涉整個業務鏈條，財務部門應積極主動與其他相關業務部門溝通協調配合，而不是靠自身閉門造車。

總之，建設單位對于“營改增”的文件分析一定要透徹，首先領導層要重視此次稅負改革，要積極的配合文件開展正常的工作，企業應針對自己實際情況，出臺相應的政策與措施，要做到源頭梳理，合理利用，科學籌劃，管理流程全方位把控，更好的維護企業利益。

四、結束語

國家“營改增”政策的實施，本意在于打通稅費抵扣鏈條，減少重復征稅，總體降低企業稅負水平，減輕企業壓力，我們要正確認識此次“營改增”改革意義，合理籌劃、并借此機會進一步梳理管理流程，貫通管理環節，從而達到降低稅負的目的。

參考文獻：

[1]《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改證增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）.