現行增值稅會計核算存在的問題及改革探討

徐海涵

摘 要 增值稅是我國的要稅種之一，其可以有效地對國家的宏觀經濟進行調控，保證經濟活動具有較強的適應性。當前我國實行的增值稅可以有效的避免重復收稅，促進生產的專業化。雖然，我國的增值稅經過一段時間的發展，但是其缺乏科學的理論支撐，在具體的實行過程中，其還存在一定的問題，本文主要分析其在會計核算中存在的問題，并且提出了切實可行的建議。

關鍵詞 增值稅；會計核算；問題；建議

引言：

在我國，增值稅主要面向的對象是國家境內的從事銷售或者是提供加工、進出口貨物的企業和個人。增值稅具有明顯的內在的、主動的調節功能，并且可以分為消費增值稅、生產增值稅、收入增值稅等通過不同的增值稅種，其可以有效的保證稅務的公平性，避免對進口商品的征稅不足，以及對出口商品的出口退稅等，保證了稅務征收中的相互制約，有效的防止了偷稅漏稅的情況，實現了財政收入的穩定性以及企業間競爭的公平性。

一、我國現行增值稅在會計核算中存在的問題分析

（一）會計信息質量整體不高

1.可比度不夠

首先，從單個一般納稅人看，如果購進貨物時按規定取得了增值稅專用發票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進項稅額；如果該企業在購進時只取得普通發票或取得的增值稅專用發票不符合規定，其存貨成本則包括付出的增值稅進項稅額。同一企業的存貨，有的按價稅分離進行會計核算，有的按價稅合一進行會計核算，使同一企業的存貨成本沒有缺乏可比性。其次，從一般納稅人和小規模納稅人的關系看，一般納稅人如果取得符合規定的增值稅專用發票時，存貨成本按價稅分離核算，反之，存貨成本則按價稅統一來核算，而小規模納稅人不論是否取得了增值稅專用發票時，均按價稅合一核算存貨成本，從而導致了不同類型企業的存貨計價缺乏可比性。最后，從一般納稅人和小規模納稅人的銷售收入來看，如果含稅的銷售額都是100萬元，將其核算為不含稅的銷售額時，一般納稅企業的不含稅銷售額為85.47萬元，小規模納稅企業的不含稅銷售額為94.34萬元，可見不同類型的企業銷售額也缺乏可比性。

2.注重形式，忽略實質

在我國增值稅的法律中，提出了在會計核算的過程中，針對企業的內部核算，應該首先要考慮到企業的經濟實質，而不是將企業的增值稅的具體流轉經過作為考慮的重點。所以，在具體的處理增值稅的問題的時候，會計核算應該清晰的認識到企業的經濟應狀況、營業水平以及具體的運營過程是考察的重點。在日常的工作中，增值稅在具體的會計核算中，沒有很好地做到保證企業會計核算信息真實性、有效性的原則，從而限制了會計核算的發展。

（二）企業財務報表反映信息量少，不利于會計核算問題的處理

增值稅在企業的財務報表中一直處于一種尷尬的地位，很多企業的會計人員很難將其歸類為企業的營業收入，還是支出費用之中，會計人員思想使得增值稅的信息很難再企業的財務報表中有所體現，企業的決策者和外界看表者就不能從財務報表中看到自己需要的信息，企業的財務報表反映的信息量較少，造成了增值稅歸類不清、會計核算難度大的問題。

在企業會計人員制作資產負債表時，在產品的成本、收入、資產的概念都因為增值稅的認識不清而發生了改變，這使得會計核算在具體的工作中，無法真正的分析出相關的數據比率，使得企業對自身的資金運行情況模糊。

（三）公平性上有所欠缺

第一，在考慮貨幣時間價值的情況下，由于不同類型的納稅主體進項稅額的抵扣時間不同（工業企業采用“貨到扣稅法”，商業企業采用“付款扣稅法”）；使不同類型的納稅人實際稅負不同，進項稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負要輕。第二，對壞賬的處理也欠公平。《企業會計制度》規定，企業在會計期末應按規定的比例對應收賬款計提壞賬準備，以體現穩健性原則。但根據稅法規定，對壞賬中的增值稅銷項稅額并未作任何處理，這是極不合理的，因為一旦發生壞賬，企業不僅要損失銷售款，還要無端賠進一筆數額不小的增值稅，從而遭受雙重損失，對購買者來說則得到雙重收益，造成了納稅人在納稅時的不公平待遇，而且，隨著市場競爭的加劇，商業信用會更加頻繁，這樣將會嚴重影響賒銷企業的經濟效益，不利于市場經濟的發展。

二、增值稅在會計核算問題原因分析

（一）增值稅理論體系不完善

增值稅中較為重要的就是流轉稅，其可以分為價外計稅和價內計稅，這些都是屬于商品的價格，其運用的方式是隨著供需關系的變化而變化。但是在《對增值稅稅收籌劃辦法的若干探討》中卻提出了增值稅不能夠參與到商品流通的中間環節中，其也難以在具體的財務報表中有所體現。這就造成了增值稅只能征收固定場所的費用，而且就會將這些費用強加給消費者，消費者成為了增值稅的終端。這種模式顯然是不公平的，企業成為了增值稅的代理者，而不是納稅者，增值稅本身的效用也大大降低。

（二）會計核算未能具體的掌握增值稅的處理模式

雖然增值稅已經是我國稅種的重要組成部分，但是在具體的稅收過程中還存在諸多的問題，其運行的規范主要是對國外一些國家的經驗的照搬，很難適應國內的具體情況。在會計核算中，對增值稅的計算主要是按照“稅法合一”的原則，但是這由于具體的會計核算的細節相違背，使得很多人認為增值稅就是企業代替國家收稅， 并且這些稅務的反映情況的并不需要再財務報表中有所體現。這種會計處理模式，忽視了增值稅其在企業經濟活動中的作用，其本身就具有調節和控制的作用，這樣的稅務征收思想也影響了會計核算的具體實施。將增值稅列入企業的財務報表，讓會計核算有據可依，才能保證增值稅發揮其應有的作用。

（三）增值稅稅制不完善

我國實行增值稅的時間尚短，很多具體的實施細則都不是很完善，整個增值稅的實施還處在初步階段，雖然，當前我國對增值稅的極為重視，但是稅制的完善不是一蹴而就的，這需要從增值稅的研究起步，分析增值稅稅制存在的問題，將增值稅進行嚴格的分類。根據其類別的不同使用不同的稅收方式；并且根據納稅對象的不同，使用不同的稅率?？偠灾?，我國當前的增值稅稅制還不完善，沒有認識到征管的成本是政府財政的影響因素之一。

三、完善增值稅會計核算的建議

（一）對現有的增值稅科目進行科學簡化

財政部、國家稅務總局有關核算增值稅業務的明細科目經過幾次調整后，已由過去的“應交增值稅”一個明細科目增加為現在的“應交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調整”三個明細科目。從目的上看，細化明細科目核算，是為了更好地區分當月已交、當月留抵、當月應交未交、當月多交以及當月查補稅款等具體情況，防止因核算不細而造成用當月應交、當月查補抵頂上月欠稅等現象；但從運用情況看，由于明細科目設置過多，各科目核算內容過于繁瑣復雜，加上科目屬性不清等原因，實際運用效果很差。因此，應簡并現有核算增值稅業務的明細科目，將“增值稅檢查調整”明細科目的核算內容歸并到“未交增值稅”明細科目中。這樣簡并調整既能滿足對增值稅實施檢查的有關核算要求，又能符合“未交增值稅”明細科目的核算要求。

（二）統一增值稅法和會計原則

當前，我國的增值稅法和會計的原則有一定的出入，導致了增值稅在具體的征收中存在問題，因此，在具體的稅法中，首先，應該鼓勵企業運用多種會計核算方法，保證企業會計人員可以在具體的工作可以靈活的處理企業中的稅務工作。從而保證增值稅達到調整企業經營活動的目的。其次，應該完善協調機制，在具體的增值稅實行過程中，國家可以根據地區的不同，企業的不同，納稅對象的不同，建立不同的稅收方法，將可能會影響會計處理的稅法、稅規積累成冊，保證會計核算的正常進行。最后，還需要將增值稅和企業所得稅相互借鑒，當前我國的企業所得稅的征收和具體的會計核算已經相當成熟增稅收可以借鑒企業所得稅中的相關征收細則，保證增值稅可以適應企業的發展情況。

（三）加強對企業會計信息的監管工作

會計信息屬于企業的商業機密，這關系到企業的生存和發展，而當前很多企業的在會計信息處理上存在虛假性，導致了其財務報表的含金量不高，外界很難通過企業的財務報表了解企業的具體運行影響。因此，國家的相關部門應該加強對企業會計信息的監管工作，保證其信息的真實性，杜絕會計信息不對稱現象的出現，而影響國家的稅收。

四、結論

增值稅是我國的主要稅種，其實施的效果直接影響到政府對市場經濟的調節和對企業經營情況的監督，而當前我國的增值稅在會計核算方面還存在諸多問題，這導致了企業財務信息虛假、增值稅增收困難等問題，這都需要不斷的加強對企業會計核算的監督，并且在原有的基礎上完善增值稅法，建立科學的稅法體系，這樣才能保證增值稅的作用得到有效的發揮。

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