貨物運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變動(dòng)實(shí)證分析

趙 玉

（中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第五十四研究所，石家莊 050081）

貨物運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變動(dòng)實(shí)證分析

趙 玉

（中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第五十四研究所，石家莊 050081）

從理論上推測(cè)，貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)在實(shí)行“營(yíng)改增”后會(huì)有所增加，而增加幅度大小的實(shí)際數(shù)據(jù)還較為缺乏。因此，有必要對(duì)此類企業(yè)通過(guò)實(shí)際調(diào)研和實(shí)證分析，剖析影響稅負(fù)的原因，并提出維持合理稅負(fù)水平的對(duì)策。

營(yíng)改增；貨物運(yùn)輸企業(yè)；稅負(fù)

“營(yíng)改增”作為《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的一個(gè)重要組成部分，不僅改變了中央與地方財(cái)力的分配格局，對(duì)推行“營(yíng)改增”的相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生著重大影響，進(jìn)而影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。具體到“營(yíng)改增”對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響，相關(guān)文章也不斷見(jiàn)諸報(bào)刊。然而，這些論證往往是就一些“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行理論分析、公式推演，或邏輯推理，到底“營(yíng)改增”對(duì)貨運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)影響程度如何，進(jìn)行企業(yè)相關(guān)調(diào)研實(shí)證的論文還較為少見(jiàn)。為此，在有關(guān)單位和部門的協(xié)調(diào)與配合下，專門組成了調(diào)研組（包括筆者），深入河北省多個(gè)城市實(shí)地走訪，獲取了一手資料，對(duì)貨運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化進(jìn)行實(shí)證分析，以期對(duì)相關(guān)研究有一定的參考價(jià)值。

1　貨物運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化的實(shí)證分析

自2014年2月至6月，調(diào)研組通過(guò)多地走訪，獲取了10家貨運(yùn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額、繳納稅金等詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)加工整理，匯總了相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況（見(jiàn)表1）。

表1 被調(diào)研企業(yè)影響稅負(fù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)匯總表

在調(diào)查的10家企業(yè)中除了BZT企業(yè)稅負(fù)為2.82%，低于原營(yíng)業(yè)稅3%的稅負(fù)，其余9家企業(yè)稅負(fù)均高于原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，TTM企業(yè)稅負(fù)甚至高達(dá)6.19%，高出原稅負(fù)的一倍還多。數(shù)據(jù)證明，貨運(yùn)企業(yè)在“營(yíng)改增”后總體稅負(fù)出現(xiàn)增加的現(xiàn)象。

通過(guò)表1不難看出，在被調(diào)研的10家企業(yè)中，由于“營(yíng)改增”導(dǎo)致半數(shù)企業(yè)出現(xiàn)虧損，如果扣除上繳企業(yè)所得稅，企業(yè)財(cái)務(wù)成果顯得更慘，七成企業(yè)凈利潤(rùn)出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。

增值稅是企業(yè)虧損的重要因素，原因?yàn)椋旱谝?，在“營(yíng)改增”初期由于大量的進(jìn)項(xiàng)因素得不到合法的扣稅憑據(jù)，而增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與增值稅應(yīng)納稅額成反比，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購(gòu)成本，推高了企業(yè)的總體成本，從而導(dǎo)致利潤(rùn)減少；第二，增值稅不會(huì)直接影響利潤(rùn)，但以增值稅為基數(shù)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等屬于損益類因素，這些因素占到應(yīng)納增值稅稅額的12%左右，降低了企業(yè)部分收益；第三，由于原營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，從銷售利潤(rùn)率角度分析，只影響利潤(rùn)3個(gè)百分點(diǎn)，而改成增值稅，稅率提高到11%，價(jià)稅換算比為9.01%，會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)比原來(lái)減少6個(gè)百分點(diǎn)。

2　貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增高的因素剖析

2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)），明確自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃等服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，稅率為11%。稅負(fù)增加的企業(yè)主要是從事貨物運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人。而導(dǎo)致貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)增加的因素，除了適用11%的高稅率外，另一個(gè)因素就是可抵扣因素較少，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 稅率變化

原交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3%，“營(yíng)改增”后稅率變化為11%，扣除含稅因素為9.01%，稅負(fù)凈增6個(gè)百分點(diǎn)，貨運(yùn)行業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增高。

2.2 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少

交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)類型多樣，多種因素導(dǎo)致該行業(yè)目前可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。主要因素包含以下幾點(diǎn)。

（1）部分“營(yíng)改增”行業(yè)的抵扣憑據(jù)難以取得。由于試行初期有些行業(yè)不規(guī)范，一些抵扣項(xiàng)目無(wú)法取得抵扣憑據(jù)，如檢測(cè)費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等。

（2）部分行業(yè)沒(méi)納入“營(yíng)改增”范圍暫時(shí)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在交通運(yùn)輸行業(yè)，每年各種保險(xiǎn)費(fèi)、利息支出較多，但由于金融保險(xiǎn)行業(yè)還未實(shí)行“營(yíng)改增”，造成保險(xiǎn)費(fèi)、利息支出等進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。

（3）異地抵扣發(fā)票不好索取。第一，異地加油難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因異地加油站開(kāi)具專票要求不一以及備案資料準(zhǔn)備不全（中國(guó)石化加油站對(duì)現(xiàn)金加油一律不予開(kāi)具專票）造成難以取得專用發(fā)票；第二，修理費(fèi)獲取抵扣發(fā)票難度較大，因修理單位不是一般納稅人而無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，即便是一般納稅人也存在備案資料準(zhǔn)備不全而難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題。

3　維持貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)合理水平的建議

出于趨利性的動(dòng)因，貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)的增加，會(huì)使部分企業(yè)為了“減負(fù)”而不擇手段，這不僅加大了相關(guān)企業(yè)違法的風(fēng)險(xiǎn)，也增加了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度。因此，為了抑制企業(yè)違法的沖動(dòng)，也為“營(yíng)改增”順利推進(jìn)創(chuàng)造良好的條件，應(yīng)采取以下對(duì)策。

3.1 做好頂層設(shè)計(jì)，使稅負(fù)更加合理

目前，我國(guó)增值稅稅率有17%、13%、11%、6%等4種，另外還有簡(jiǎn)易征收率3%，稅率階梯過(guò)多過(guò)亂，已經(jīng)違背了增值稅作為“中性稅收”的原則，既不利于體現(xiàn)該稅的普遍性和公平性原則，更不利于征收管理。因此，建議有關(guān)部門做好頂層設(shè)計(jì)，使“營(yíng)改增”更符合稅改的終極目標(biāo)。那么，這就要求增值稅最終要簡(jiǎn)并稅率檔次，最好保留兩檔，以防止檔次過(guò)多影響增值稅抵扣鏈的延續(xù)，同時(shí)，還要降低整體稅負(fù)，取消17%和13%兩檔，保留11%和6%兩檔，并且將交通運(yùn)輸業(yè)稅率由11%降到6%，與其屬性基本相同的物流管理行業(yè)稅率持平。這是基于兩方面的考慮，一是降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)，為企業(yè)和個(gè)人留出更多可支配的財(cái)力，為建立以直接稅為主的地方稅制體系留出空間；二是將部分降低稅負(fù)導(dǎo)致的短收情況，通過(guò)調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍來(lái)解決，可以增設(shè)零售消費(fèi)稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，以解決由于“營(yíng)改增”后地方稅收收入不足的問(wèn)題。

3.2 做好“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期的抵扣政策銜接

就目前而言，由于導(dǎo)致貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的因素短期內(nèi)難以解決，可以考慮以下過(guò)渡性政策。

第一，對(duì)稅改前的存量固定資產(chǎn)采用均勻扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。對(duì)稅改前購(gòu)進(jìn)設(shè)備較多而稅改后購(gòu)進(jìn)設(shè)備較少的行業(yè)，可考慮參照固定資產(chǎn)折舊的方法，將其試點(diǎn)前三年購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額“凈值”，按剩余折舊年限平均分?jǐn)偟挚墼?gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二，將保險(xiǎn)費(fèi)、貸款利息支出、過(guò)路費(fèi)等納入抵扣范圍。交通運(yùn)輸行業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、購(gòu)車貸款支出以及運(yùn)輸過(guò)程中的過(guò)路費(fèi)占成本比例基本上都超過(guò)30%。在下調(diào)交通運(yùn)輸業(yè)稅率之前，可考慮將保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等納入抵扣范圍，通過(guò)企業(yè)設(shè)置“營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額”科目，以抵減稅率提高給交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。

3.3 加強(qiáng)貨運(yùn)企業(yè)培訓(xùn)，使其盡快適應(yīng)增值稅管理要求

第一，加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策和申報(bào)操作的輔導(dǎo)培訓(xùn)。由于“營(yíng)改增”時(shí)間尚短，部分企業(yè)對(duì)政策掌握尚不全面和準(zhǔn)確，出現(xiàn)了稅款計(jì)算、申報(bào)操作的差錯(cuò)，需要有關(guān)機(jī)構(gòu)不斷地培訓(xùn)、輔導(dǎo)，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步準(zhǔn)確掌握“營(yíng)改增”的稅收政策、管理規(guī)定、核算要求和相關(guān)系統(tǒng)操作，使其能夠準(zhǔn)確計(jì)算稅款、正確申報(bào)納稅。

第二，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)增值稅管理要求。通過(guò)有關(guān)部門宣傳講解增值稅稅制的特點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)盡快適應(yīng)增值稅管理模式，做好稅收籌劃，調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式、管理方式，選擇合法合規(guī)的供應(yīng)商，增加合法抵扣，維護(hù)企業(yè)最大利益，減少企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第三，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)。對(duì)于零散貨運(yùn)車輛車主，通過(guò)引導(dǎo)，使其能夠依法納稅取得專用發(fā)票，進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，是貨運(yùn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要前提?？梢砸龑?dǎo)社會(huì)零散車輛成立聯(lián)合體，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)，以適應(yīng)增值稅稅制結(jié)構(gòu)要求，促進(jìn)貨運(yùn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

3.4 為“營(yíng)改增”創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

“營(yíng)改增”能否順利推進(jìn)，不僅影響企業(yè)的利益，也影響國(guó)家的總體利益，這就要求各部門通力合作，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的外在環(huán)境，如實(shí)為貨運(yùn)企業(yè)提供能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)，以合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.中國(guó)稅收政策報(bào)告:“營(yíng)改增”·牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革（2013）［R］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.10.011

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A

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2016-04-08