“價稅合作”：小微企業涉稅營業額核查的探索性研究①

梧州市地稅局、市物價局“價稅合作”研究課題組

“價稅合作”：小微企業涉稅營業額核查的探索性研究①

梧州市地稅局、市物價局“價稅合作”研究課題組

隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善和價格、稅收制度改革的日益深化，稅收工作和價格工作的關聯性日益加強，稅收征管工作越來越多地涉及到價格認定工作方面，稅務部門對涉稅財物價格認定的需求日顯迫切。本文基于小微企業營業額難以準確確定，以及稅務機關精力有限難以有效監管的現實困境，提出了價稅合作模式,即稅務機關與價格主管部門深入合作，稅務機關就小微企業相關涉稅經營要素委托價格主管部門進行認定，價格主管部門依照法律程序在充分調研的基礎上做出專業的第三方認定，征納雙方根據認定結果確定營業稅合理的征納模式。

“價稅合作”模式 小微企業 涉稅營業額 價格認定 稅收監管

1 引言

近年來，國家加大對小微企業的稅收優惠力度，鼓勵和扶持小微企業健康成長，盤活市場經濟，將我國改革開放發展成果回饋廣大人民。但在現實社會中，卻有相當一部分小微企業(納稅人)利用政策的漏洞，故意少報營業額，以此逃避納稅義務，給稅務部門征稅帶來了很大困難，同時極大地擾亂了市場經濟的公平秩序，也給國家稅收應收盡收帶來很大的負面影響。為此，廣西壯族自治區價格認證中心、廣西梧州市物價局與廣西梧州市地方稅務局創新思維，加強合作，充分發揮各自職能優勢，依據我國有關法律、條例賦予價格主管部門行政裁定價格的職能和進行涉稅財物價格認定的權利，研究建立價格主管部門依法核定基本經營成本協助稅務部門確定征稅額度的工作模式，實現職能部門間創新的合作機制，是推進依法治稅的重要舉措，有利于提高納稅遵從度，促進稅負公平，營造良好的稅收環境。

經過稅務和價格主管部門深入調研分析，通過價格主管部門認定商家基本經營成本，稅務部門再按行業平均利潤率推算出涉稅營業額進行征稅，可以減少納稅人虛報瞞報行為，有利于規范稅收秩序、維護稅法尊嚴、促進稅負公平，達到增加財政收入的目的，為構建社會信用體系奠定基礎。

2 小微企業繳稅納稅現狀以及存在的問題

從2013年7月起，國家出臺了一系列減免稅費的政策。國家財政部、國家稅務總局聯合出臺了《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號)，隨后，國家稅務總局也出臺了《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》，規定暫免征收月營業額不超過2萬元的企業(含微型企業)或非企業性單位的營業稅。2014年，國家稅務總局會同財政部聯合印發了《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅[2014]71號)，對月銷售額2萬～3萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，免征增值稅或營業稅。

小微企業利用這個政策，營業額達到或超出3萬元的，也沒有進行申報納稅。政府用于鼓勵小微企業發展的優惠政策，也成為一些商家偷稅漏稅的“盾牌”，小微企業偷漏稅款也成為國家財政流失的重災區。在經濟發展相對薄弱的地區，個體工商經營者也是該地區的重要納稅群體。但該納稅群體經營人數多、經營范圍廣，實際營業額也多處在納稅臨界點。在征管過程中，難以準確核定納稅人的營業額，因而出現偷逃稅現象。

以梧州為例，根據梧州市地方稅務局提供的數據顯示，梧州市地稅在冊登記的納稅人有5.8萬戶。其中，單位納稅人1.7萬戶，個人納稅人3.2萬戶。在個人納稅人中，有2.1萬戶未達起征點。是否達到起征點，首先由納稅對象自行申報，有些納稅對象明顯超出月營業額3萬元的界限依然不愿意繳納稅款。在梧州市未達起征點的2.1萬戶中，據抽樣調查，有一些納稅戶有明顯少報、瞞報營業額現象，假如有10%納稅戶瞞報，這些瞞報的納稅戶每戶按營業額3.5萬元算，按綜合稅負率5.57%計，每年可增加稅收5000多萬元，實現財稅增收前景非?？捎^。按照這個比例，全廣西有個人納稅人52萬戶。在個人納稅人中，有46萬戶未達起征點。假設也按10%的比例，全自治區就會增加4.6萬納稅戶。假如每戶也按3.5萬元營業額算，全區一年有可能增加稅收數億元。據此測算，可能因偷稅漏稅而流失的稅款額度是巨大的。作為政府管理層和稅務機關，非常有必要探索在新常態之下用創新的方式和手段，有效地減少商家虛報、少報數額，從而有效的堵塞稅收流失漏洞。

3 稅務部門確定征稅額度的局限性

3.1 以現行的稅收征管模式稅務部門自身難以科學核定應納稅額

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條明確了稅務機關有權核定納稅人應納稅額和核定辦法的規定。稅收法律法規賦予了稅務機關核定稅額的權力，也就是稅收征管的權利。在現行稅收征管模式下，稅務機關對納稅人實行集中征收、管理，但對納稅人沒有建立有效的控管手段，稅務征管部門由于人員數量、人員素質、征管手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理。因此，用什么樣的手段和方法，才具備“規范性、合理性、有效性”？稅務機關實際工作中，一是對“明顯偏低”的量度標準難以量度，更難以讓納稅人信服；二是對于什么是正當理由、價格偏低幅度是多少等并沒有客觀依據標準；三是稅務部門對于如何核定額度的科學性有待優化。

3.2 稅務部門征稅的身份不適宜擔任稅量裁定角色

按照現行法律法規，應稅物計稅價格是由稅務機關來認定的。但從長期的工作實踐來看，對于賬證不全、不實和沒有建賬的納稅人申報計稅價格偏低的情況，稅務機關難以準確核實計稅價格，這主要是由于這類情況數量眾多，涉及計稅物品種類龐大，稅務機關不能逐一進行查證。

從國家法律、法規、政策層面上看，涉稅財物計稅價格是由稅務機關直接核定或稅務機關參照評估公司評估價來確定計稅價格的。但從長期的實踐來看，納稅人申報價格、有償服務收費價格明顯偏低、評估公司評估價格明顯偏低又無正當理由時，稅務機關卻很少采用直接核定其計稅價格的辦法。當納稅人申報價格、中介機構出具的計稅價格和稅務機關核定的計稅價格三者有沖突，以及包括當事人對稅務部門實施扣押、查封、拍賣的抵稅財物價格有異議等爭議出現時，事情發展的結果往往是要么復議、稅務機關開展核查，要么納稅人口服心不服的被動接受。

稅務機關和納稅人在法律上是平等的，當發生計稅價格爭議時，由爭議中的任何一方來進行價格裁決道理上都是有失公平，容易出現偏倚，更何況由處于強勢地位的稅務機關進行計稅價格裁定即進入稅款征收環節，更是難以令納稅戶信服。在正常情況下打官司的價格爭議案件，法院必然要選擇征納當事人以外的第三方來認定價格，而且這個第三方必須是對價格爭議有協調、處理職能的政府價格主管部門，才顯示公平。如果稅務機關頻繁使用自己核定納稅人計稅價格的做法，必將承擔疲于應付各種復議甚至訴訟的巨大風險。所以多數稅務機關的領導和第一線的征管人員都不愿意采取自己核定計稅價格來解決計稅價格明顯偏低問題。

4 價格主管部門核定基本經營成本具體做法

4.1 確定涉稅基本經營因素具體項目

要核定商家具體營業額，在商家不主動提供(也不會主動如實提供)交易或生產過程的各項經營數額情況下，只能通過其必須的支出作為利潤額去反推算出營業額。每一個經營戶的必須支出，如經營場所租金(或折舊成本)、員工工資、水費、電費、燃氣費等，這些都應該視為經營戶的毛利支出。因此，場地(機器)租金、員工工資、水費、電費、燃氣費及其他必須開支，可作為核定涉稅經營因素定額范圍。

4.2 委托核定涉稅經營因素定額工作步驟

在明確核定涉稅經營因素定額范圍后，根據價格認定的法規和程序，可以通過如下步驟進行。

第一步，由稅務部門根據征稅業務需要，把需要進行核定的對象，對其涉稅經營因素的項目及數量向價格認定機構進行委托。委托內容為選定委托的納稅人的基本情況，包括名稱、法人姓名、用工數量、生產經營場面積、生產經營場租金等。

第二步，由價格認定機構派遣工作人員對認定標的進行實地勘察，調查和了解標的經營情況。

第三步，價格認定機構對標的經營場所涉及到的租金、人力等主要經營成本進行市場價格調查，并按價格認定的法定程序依法對標的經營場所的主要成本總支出進行認定。

第四步，價格認定機構將依法科學認定的結論移交給稅務部門，委托事項即為完成。

鑒于涉稅經營成本項目各項因素基本上是市場化行為，所以，適宜采用市場法進行認定。

4.3 稅務部門通過基本經營成本定額推算營業稅

稅務機關將價格認定機構核定的必支額項目定額按成本加合理的費用和利潤的方法核定應納稅額，核定涉稅成本項目涉及營業稅的，可參照《廣西壯族自治區地方稅務局關于營業稅成本利潤問題的通知》核定營業稅營業額的成本利潤率確定應納稅額。

4.4 核定營業額的難點及應對辦法

在核定營業額項目，通過基本經營成本作為利潤留成，然后通過這個最基本維持經營利潤反推營業額。這是核定基本經營成本防止偷稅漏稅的基本過程。但在這個工作過程中，也有一些難點必須要處理好，必須要讓納稅人認可，才能起到成效。在當前我國現狀，還沒有達到有多少營業就必須繳納相應稅款的理念。無論哪一個納稅戶，基本上都是能少交就盡量少交稅，這是當前征稅工作中存在的最大困難。如何才能避免這個現象呢，我們可以從以下三個方面著手。

4.4.1 從成本構成方式，推算出營業額

一個企業，可以通過其營業額去測算出經營利潤，因為部分成本開支以及稅率等是固定的。同樣，也可以利潤和具體成本反過來推算出營業額。因為一個企業(個體)經營產生的毛利，必須足以支付基本開支，這個企業才能夠生存，否則，無法經營下去。基本開支是指保證企業運轉的員工工資、租金、水費、電費、燃氣費、物業管理費等。通過核定這些成本項目的開支，再按相關成本和利潤比例推算，即可反推出企業(個體)的營業額。

4.4.2 納稅戶認可基本經營成本項目的價格認定，即可按核定額度征稅

在核定基本經營成本中，主要是核定員工工資、鋪面(廠房)租金、水費、電費、物業管理費、燃氣費等這些必須支出的成本(也是商家必須形成的利潤開支)。價格認定機構核定這些項目后，納稅人如果認可了，就可以開展下一步工作，即按這個必支額(或適當增加納稅戶認可的純利潤)反推算出營業額。營業額一旦核定，按額度征稅也就順理成章了。

4.4.3 納稅戶不認可涉稅成本及應對辦法

所有的經營戶進行營業，都是以盈利為目的的，以盡可能少投入成本，實現利潤最大化，這是商家所追求的目標。所以，我們在核定涉稅成本項目中，員工工資、鋪面(廠房)租金、水費、電費、物業管理費、燃氣費等是必須支出的成本(也是商家必須形成的利潤開支)，商家肯定會盡可能去否認，或盡可能往低報。

針對這種情況，作為價格認定機構必須要做好相關工作。一是核定工作要做細做實，經得起推敲。水費、電費、物業管理費、燃氣費等有賬單的項目彼此之間是沒有爭議的。但員工工資、鋪面租金上，就會出現爭議情況，在這樣的情況下，必須調查要細致，調研結果要經得起考驗。二是適度從低，減少矛盾。針對商家追求利潤最大化的心理，在保證征納雙方基本認可的前提下，可以適度放松。按照社會公認的相對從低進行認定的原則，對租金和員工工資進行價格認定，這樣便于征納雙方工作的開展，有利緩解矛盾。

5 試點地區調查案例分析

2015年梧州市物價局和梧州市地方稅務局就開始對如何核定涉稅營業額來科學規范堵塞稅收征管漏洞進行協作。梧州市地方稅務局委托梧州市價格認證中心對萬秀區、岑溪市部分小微企業(個體戶)作為試點。通過對試點單位的涉稅成本必支額核定，能較科學地核定經營戶的營業額，收到非常明顯的效果。

KTV試點案例：梧州市萬秀區地方稅務局委托梧州市價格認證中心對一家明顯少報營業額的KTV進行認定。該標的位于梧州市河東最繁華的商圈，人流量較大，商業氛圍較濃厚。標的位于一幢商廈5樓，經營面積2000多平方米，屬于較大型個體戶。

租金成本認定：經調查，租金在30～40元/平方米，我們以月租金30元/平方米作為標的租金成本。

人力成本認定：標的經營業主聘請有正式員工15名，鐘點工8人。將正式員工層次分為三檔：高層管理人員、中層管理人員、普通服務員。高、中層兩個檔次的工作人員按最少份額配備，分別是高層管理人員2名，中層管理人員2名，其余11名為普通服務員。按梧州市娛樂業高層管理人員工資標準不少于5000元/月，中層管理人員工資標準不少于3500元/月，普通服務員平均工資標準為1800元/月。鐘點工每人每天工作4小時，每小時按12元計算，鐘點工每月工資為1440元。

水、電、燃氣成本認定：經實地勘察了解，并經委托方提供數據和調查對象認可，以水費1000元/月，電費(夏季)5000元/月，燃氣費300元/月(水、電、燃氣成本也可按實際發生額為準)進行認定。

其他每月必支項目認定：經實地勘察了解，標的其他每月必支項目有固定電話費用、寬帶網絡費用、茶葉費用、保安及服務員服裝費用，按實際發生額計算認定。

可斟酌開支項目：KTV器材更新維護費用、宣傳費用等。

綜上所述項目，商家也認可每月必要支出成本總額達12萬多元。

經梧州市價格認證中心出具價格認定結論書后，稅務人員與KTV經營者溝通，KTV經營者即同意在原來基礎上增加30%稅費。

由試點案例可見，在認定過程中所涉及到的每一小項的價格認定都是由價格認證中心的專業工作人員經過市場調查后，再運用專門的計算方法計算出現時現地的平均市場價格，最后綜合分析得出結論。認證中心把結論提交給地稅部門，地稅部門通過與商家溝通，經營戶不得不承認調查結果，在原來的申報營業額基礎上主動提高了約30%，稅基得到大幅提升，稅收增加明顯，試點成果初顯。

政府價格主管部門和稅務部門聯合核定涉稅營業額的工作模式是創新舉措，在此之前是前所未有的。按稅務部門以往的工作模式，稅務部門在明顯感到納稅戶少報、虛報營業額時，稅務部門會對納稅戶進行稅務稽查。稅務稽查，通常都會采取較強硬的方法，往往會令納稅戶產生逆反情緒，從而使他們窮盡一切辦法規避稅務稽查，最終會導致稅務部門的稽查效果甚微。通過上述2個試點的實踐證明，政府稅務部門在進入稽查環節之前，由政府價格主管部門介入對納稅戶的基本經營成本進行認定，工作效率更高，稅收成效更大。從心理學的角度去分析，爭議的雙方本來就是有矛盾的，再讓其中一方判別對錯，最后不可能達到調解效果。代表政府的價格主管部門類似裁定方，可以作為稅務部門與納稅戶的一種調節劑、緩和劑，實踐也證明這種模式更容易讓納稅戶接受，更好地規避了稅務部門一線工作人員與納稅戶的正面沖突。

綜上所述，政府價格主管部門與稅務機關共同開展涉稅財物價格認定工作，可以相互彌補在專業方面的不足，堵住由于計稅價格不準確造成的稅收征管漏洞，增強稅收征管工作的科學性、客觀性和公正性，減少稅收征納雙方在價格方面的糾紛，維護國家稅權，保護納稅人合法權益。

[1] 蘇容招.對涉稅財物價格認定工作的認識與思考[J].海峽科學,2011(8).

[2] 王娜.我國稅收流失的根源探究[J].商業經濟,2004(10).

[3] 曾樹煒.對價格爭議調解工作的分析[J].現代商業,2015(22).

[4] 中華人民共和國價格法[Z].

[5] 中華人民共和國價格管理條例[Z].

[6] 中華人民共和國稅收征收管理法[Z].

[7] 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則[Z].

[8] 陳孟.涉稅財物價格認定[M].中國市場出版社,2012.

[9] 廣西壯族自治區應稅物價格鑒證管理辦法(桂價認[2006]229號)[Z].

[10] 梧州市涉稅財物價格認定管理辦法[Z].

F810.42

：A

：2096-0298(2016)12(c)-141-03

本文是國家發展和改革委員會價格認證中心2015—2016年研究課題“關于認定小微企業基本經營成本協助稅務機關核查涉稅營業額的研究(2015-2016年課題)”的階段性成果。

課題組：梧州市“價稅合作”研究課題組成員：楊京凱(廣西壯族自治區發改委副主任)；蒲麗茵(廣西壯族自治區價格認證中心副主任)；莫奕堅(梧州市發改委副主任)；賴增煜(原梧州市地稅局黨組書記、局長，現任貴港市地稅局黨組書記、局長)；洪效(梧州市地稅局黨組書記、局長)；陳俊平(廣西壯族自治區價格認證中心科長)；鐘海波(梧州市物價局價格綜合科科長)；賴浪峰(梧州市地方稅務局征管和科技發展科科長)。