個人所得稅家庭申報制度改革的思考

東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 洪暉琪 裴穎

個人所得稅家庭申報制度改革的思考

東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 洪暉琪 裴穎

個人所得稅的改革一直以來都是中國稅制改革的熱點話題，納稅單位是個人制還是家庭制、免征額應(yīng)該如何調(diào)整等話題爭議不斷。本文將從我國個人所得稅改革背景入手，分析制度現(xiàn)狀及其本身的缺陷從而論證改革的必要性。最終，本文結(jié)合國際社會的潮流，并基于現(xiàn)在我國的基本國情，提出以家庭為單位征收個人所得稅的方案。

個人所得稅改革 綜合課稅家庭制

1 個人所得稅改革背景

我國對個人所得稅的改革是持續(xù)性的，從1980年～2011年免征額經(jīng)歷了三次提高，但如今每月3500元的免征額仍不符合實際。近五年來改革呼聲不斷但改革遲遲未動。

2016年全國兩會以來，個人所得稅制度改革成為熱點。前任財政部部長樓繼偉在會后接受采訪稱，個稅改革方案已完成并提交人大。他表示，中國的個人所得稅制度改革不能局限于提高個人所得稅免征額，應(yīng)向“綜合征稅”轉(zhuǎn)變。

中國經(jīng)濟(jì)的騰飛使稅收制度依賴的外部環(huán)境不斷變化：居民收入水平大幅提高，馬太效應(yīng)使貧富差距明顯加大等，都暴露了當(dāng)前稅收制度的若干問題。個人所得稅制度改革應(yīng)牽一發(fā)而動全身地進(jìn)行整體性改革階段，并結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀全盤統(tǒng)籌規(guī)劃。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本、人才、信息等要素成為競爭的重要組成部分。各個發(fā)達(dá)國家通過降低稅率等方式引進(jìn)投資、吸引人才謀發(fā)展，對于發(fā)展中國家形成了無形的壓力。中國作為最大的發(fā)展中國家，更應(yīng)把握時機(jī)適當(dāng)改革個人所得稅制度，適應(yīng)國際發(fā)展的趨勢。

2 個人所得稅制度改革的必要性

2.1 以個人為納稅單位 分類課稅方式，有失公平

以個人為單位的分類課稅方式，只考慮了個人的收入和納稅水平，對現(xiàn)實情況的考慮較少，不符合量能課稅原則。

對于橫向公平來說，對于相同收入的人，如一個單身漢和一個需要贍養(yǎng)一個家庭的丈夫，若收入一樣，但他們的實際支出水平相差甚遠(yuǎn)，這樣就會導(dǎo)致丈夫的實際負(fù)擔(dān)過重。

對于縱向公平，若對相同來源的稅采用相同的稅率，那么對于一個有限儲蓄而節(jié)儉生活的老人所取得的來自資本的所得，和對富有的資本家所取得的來自資本的所得采用同一稅率也是不公平的。

自2003年以來，我國基尼系數(shù)一直遠(yuǎn)超0.4的“警戒線”。基尼系數(shù)偏高有稅收因素的影響：高收入階層多為資本性利得，而我國采用分類課稅體制，無法對高收入階層實行合理的課稅，導(dǎo)致工薪階層等中產(chǎn)階級稅收負(fù)擔(dān)過重。若以家庭為單位，綜合考慮家庭實際支出以及個人財富總量，能更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

2.2 征收范圍過小，不適應(yīng)我國居民收入來源擴(kuò)大的現(xiàn)實

改革開放以來“效率優(yōu)先，兼顧公平”的政策導(dǎo)向使得個人所得稅在源泉扣繳制度基礎(chǔ)建立起來，在減輕納稅人“痛苦”的同時也符合較低水平的稅務(wù)管理的效率要求，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的最佳選擇。

但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的收入更多元化，不同于過去單一的來源——工資。現(xiàn)在居民還有各類資本性收入，如股息、紅利等。此外，勞保福利收入、第二職業(yè)收入等也日趨重要。然而，我國個人所得稅法只規(guī)定了11類收入為征稅項目，由此可見，我國現(xiàn)有的征收范圍難以適應(yīng)現(xiàn)階段居民收入多元化趨勢的需要。

采用以家庭為單位的課稅模式，統(tǒng)籌居民的所有收入來源，再根據(jù)實際情況予以抵免扣除，有利于從根源上解決征收范圍狹窄，稅源過小的問題。

2.3 多檔次稅率結(jié)構(gòu)不合理，減免征收和加成征收易形成所得轉(zhuǎn)移

現(xiàn)在國際上的國家都在改革中逐步減少稅率檔次，因為實踐證明高邊際稅率且多檔次稅率制度，累進(jìn)度不合理，實行到位比較困難，難以實現(xiàn)其既定的調(diào)節(jié)目標(biāo)，反而加劇了稅負(fù)在高低收入者之間的累退傾向。

但我國現(xiàn)行稅法中不僅存在多種稅率檔次，累進(jìn)稅率與比例稅率并存，同時還有減免征收和加成征收的特例情況。這些規(guī)定的實施在具體操作中，會刺激納稅人采取轉(zhuǎn)移所得數(shù)額、變換所得等方式來達(dá)到套用低稅率的目的，因此也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度，從而易造成稅款流失的后果。

3 個人所得稅改革建議

通過上文的闡述，我們可以清晰看到改革個人所得稅已經(jīng)成為歷史進(jìn)程的必然。中國現(xiàn)階段問題，使得從企業(yè)代扣代繳直接變?yōu)榧彝ブ萍{稅十分困難，對此，我們提出混合代扣代繳制度。

3.1 改革整體流程

3.1.1 納稅個體

從個人納稅改為家庭納稅最為重要的就是確定家庭的概念。根據(jù)調(diào)查，中國現(xiàn)階段家庭成員基本為3人，即父母與一個需撫養(yǎng)的孩子。因此，在家庭申報中選擇3人為一個基本家庭單位，成年未婚有固定收入來源者單獨為一個家庭，已退休老人免稅，若養(yǎng)老金低于每月所需生活費者需子女贍養(yǎng)者可去居委會開具證明歸入子女家庭，進(jìn)行一定程度稅收抵免。每個家庭的納稅人由居委會開具證明，內(nèi)容包括家庭人數(shù)，被撫養(yǎng)人人數(shù)，患有殘疾以及失業(yè)，烈士人數(shù)由納稅人遞交到所在企業(yè)進(jìn)行個人所得稅的代扣代繳。

3.1.2 企業(yè)

企業(yè)財務(wù)部門在收到員工家庭情況證明后，會將每個員工的基本情況進(jìn)行錄入，并在每月錄入工資所得。最后的個人所得稅應(yīng)納稅所得額=每個家庭工資薪金與資本利得的匯總－每個人每月基本生活費－每月贍養(yǎng)老人孩子的費用－其他抵免(如傷殘疾、烈士等額外抵免)。整個計算將由系統(tǒng)統(tǒng)一計算。

3.1.3 稅務(wù)當(dāng)局

稅務(wù)部門將運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)更新網(wǎng)上申報頁面，并于每年通過CPI指數(shù)來指數(shù)化調(diào)整每月所需基本生活費與稅收扣除額，對現(xiàn)階段個人所得稅的累進(jìn)稅率進(jìn)行調(diào)整，保證稅負(fù)公平與收入平均分配并對經(jīng)過計算應(yīng)納稅額為負(fù)者進(jìn)行稅收的適度返還。此外稅收當(dāng)局還應(yīng)對各銀行進(jìn)行銀行賬戶的收集，使每個家庭的總收入可計算化。

3.1.4 銀行等金融技術(shù)部門

銀行需規(guī)范辦卡業(yè)務(wù)，限制取款與現(xiàn)金消費額度，鼓勵百姓進(jìn)行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。并與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。提供每個客戶的賬戶信息給稅務(wù)當(dāng)局，做好個人資本所得信息的披露。實現(xiàn)各銀行與稅務(wù)局聯(lián)網(wǎng)使銀行卡到個人到家庭的全對接。

3.1.5 政府部門

政府部門首先需要加強(qiáng)立法，對納稅監(jiān)管流程進(jìn)行有力監(jiān)督，嚴(yán)懲透漏稅行為，其次對拒絕提供客戶信息給稅務(wù)部門的銀行進(jìn)行稅收懲罰。并做好對百姓納稅宣傳工作，公開稅收收入與去向，召開聽證會，使資金透明化。

整個流程如圖1所示。

圖1 改革整體流程

3.2 改革難點

3.2.1 在個人所得稅設(shè)計方面

(1)首先要設(shè)計出合適的所得稅稅率，所得稅改革的重要目的就是實現(xiàn)所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。合適的稅率是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要途徑，我國現(xiàn)在的最高邊際稅率為45%，不符合現(xiàn)在薪金現(xiàn)狀。

(2)各項抵扣減免金額的準(zhǔn)確計算，我國現(xiàn)在的全國各省免征額均為3500元，這種“一刀切”模式并不適用于各個省份，如北京、上海、廣州等城市，個人每月最低生活費遠(yuǎn)高于3500元而一些小城市卻沒有那么高的物價水平，此外對一些在外打工，租房者來說生活成本會更高因而未來各省應(yīng)計算各省每月最低生活標(biāo)準(zhǔn)，房屋租金，撫養(yǎng)子女以及贍養(yǎng)老人的費用，真正做到稅收公平。

(3)指數(shù)化調(diào)整的具體系數(shù)，我國個人所得稅的免征額逐步調(diào)整，由800元到 3500元歷時31年，免征額在調(diào)整但是速度過慢，與我國現(xiàn)在高速增長的物價不相適應(yīng)。因此，應(yīng)指數(shù)化調(diào)整免征額與稅收抵免的各項費用，通過立法程序?qū)戇M(jìn)稅法中而被規(guī)范化。

3.2.2 銀行金融業(yè)改革

(1)加強(qiáng)銀行卡管理與實名制。盡管近年來國務(wù)院與銀監(jiān)會不斷提出要加強(qiáng)對銀行卡的監(jiān)管，信用卡詐騙活動依舊猖獗，要杜絕這一現(xiàn)象發(fā)生的唯一辦法就是將公民的所有信息在網(wǎng)上相連，從源頭使假身份證無用武之地。

(2)開戶人信息的匯總數(shù)量巨大，匯總過程艱難。

3.3 改革影響

3.3.1 社會影響

由個人課稅改為家庭課稅對婚姻的影響最大，可能會造成“婚姻懲罰”，即夫妻雙方聯(lián)合申報所需繳納的稅款大于分別繳納的稅款，或者“婚姻補(bǔ)貼”即與之相反的情況。從而導(dǎo)致假結(jié)婚或者假離婚的現(xiàn)象發(fā)生。而我們最終的目的是保證婚姻的中性，即稅收不會對婚姻造成影響。對此筆者認(rèn)為，在中國混合代扣代繳制對婚姻不會造成影響。首先中國文化使國人認(rèn)為結(jié)婚是一種必需，人們不會因為多交稅而不結(jié)婚；其次，家庭式混合代扣代繳制降低了應(yīng)繳稅款與生活成本。因而，個稅改革在社會上有積極影響。

3.3.2 財政收入影響

通過一系列的稅收抵扣與減免政策，降低了一部分人的稅收負(fù)擔(dān)，但對于財政的總收入，鑒于“拉弗曲線”的理論，適當(dāng)?shù)亟档投惵视兄谠黾迂斦杖氩⑶視龠M(jìn)居民消費與投資者投資。在美國，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。2015年美國人向政府繳納的個人收入所得稅和薪資稅接近4.8萬億美元，可見個人所得稅可以有效為政府籌集財政收入。

4 結(jié)語

本文分析了中國個人所得稅制度依賴的大環(huán)境，并說明制度本身的一些缺陷，論證了稅收制度改革的必要性。同時根據(jù)目前國際社會和中國國情提出了以家庭為單位的個人所得稅混合代扣代繳征收制度。

本文在考慮改革方向的同時大膽融入社會各主體：個人居委證明登記、企業(yè)聯(lián)動、稅務(wù)局匯總征收、政府監(jiān)管等。我們充分考慮以家庭為單位征收個人所得稅所帶來的對婚姻扭曲效應(yīng)的影響，在稅制實施中盡量借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗，論證改革的合理性。

以家庭為單位的改革并不只是納稅單位的變化，而是整個稅制其他要素的連鎖變化，我們應(yīng)充分做好前期各方面的準(zhǔn)備工作，以使改革能夠順利進(jìn)行。

此外，本文還存在許多不足之處，如對于個人所得稅稅源管控的建設(shè)只是初步的構(gòu)想，缺乏具體的實踐。希望以后能深入研究，提高改革建議的合理性。

[1] 何躍華.從分項申報到綜合申報再到家庭申報——我國個人所得稅征稅單位改革的實施路線[D].廈門大學(xué),2014.

[2] 王曉佳.個人所得稅家庭申報制研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2015.

[3] 李華.家庭還是個人：論我國個人所得稅納稅單位選擇[J].財政研究,2011(2).

[4] 薛耀潔.以家庭為單位的個人所得稅改革研究[D].蘭州財經(jīng)大學(xué),2015.

F812.42

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：2096-0298(2016)12(c)-165-02