“營改增”對電信業的財務影響

宋慧敏　申飛虎

“營改增”對電信業的財務影響

宋慧敏申飛虎

摘要：隨著我國“營改增”工作的推進，2014年4月30日，電信業也于同年6月1日開始征收增值稅，本文首先分析了電信業實施“營改增”的背景資料，然后定性分析“營改增”對電信業的收入、成本、利潤財務影響，最后以中國聯通實施“營改增”2013年、2014年（“營改增”前后）兩年的財務數據為基礎進行了定量分析。

關鍵詞：電信業；“營改增”；中國聯通；財務影響

一、電信業“營改增”概述

2014年4月30日，電信業納入“營改增”試點范圍，稅率分兩檔，基礎電信服務適用11%的稅率，增值電信服務適用6%的稅率。基礎電信服務包括利用固網、移動網、衛星、互聯網、提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售寬帶、波長等網絡元素等業務活動；增值電信服務包括利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動，以及衛星電視信號落地轉接服務。

電信業已經成為人們工作生活中必不可少的一項基礎服務，并且電信運營商必須對任何組織和個人都提供無差別、無歧視的基本電信服務，電信網絡必須全面覆蓋，巨額的成本投入對應的優勢相對較低的服務價格，是電信業的經營特點。營改增”對電信業的財務影響值得分析研究。

二、“營改增”對電信業的財務影響分析

（一）對收入的影響

征收營業稅時期的電信業營業額是價稅合計，現在實施“營改增”后，營業額需要分離出增值稅銷項稅額，那么電信業的收入會下降。基礎電信服務的收入會降為原來的90.09%［1/（1+11%）］，增值電信服務的收入會降為原來的94.33%［1/（1+6%）］，而電路及網元租賃收入和裝移機收入的攤銷按照動產租賃適用17%稅率，信息與通信技術服務收入等則按現代服務業適用6%的稅率，而這些在“營改增”前都是征收營業稅的，價稅分離后肯定會導致收入的降低，收入總額降低的幅度受到各項收入組成結構的影響。

（二）對成本費用的影響

“營改增”后，電信業的成本費用可以按照取得的進項發票進行抵扣，價稅分離后的成本費用會降低，降低的幅度主要受到可抵扣范圍大小的影響。電信業成本費用構成主要由網間結算成本、折舊及攤銷、網絡運行及支撐成本、人工成本、移動終端補貼成本、財務費用、銷售費用、其他營業成本和管理費用幾部分組成，占比較大的是固定成本和勞動力成本。其中網間結算成本一般可以取得其他電信運營商開具的增值稅專用發票，語音通話稅率11%，短信、彩信稅率6%，網絡運行及支撐成本主要指物業租金等，這部分一般也能取得增值稅專用發票，稅率17%，其他很多項目或者由于增值稅抵扣鏈條尚不完善，或者由于無法取得增值稅專用發票等其他原因造成無法抵扣，故成本費用降低的幅度非常有限。

（三）對利潤的影響

利潤受到收入和成本的共同影響，實施“營改增”后，征收增值稅的價稅分離會導致收入下降，而成本費用方面則由于可抵扣項目的占比較少，價稅分離對成本費用的下降作用有限，綜合來看，收入較大程度的降低和費用的有限降低導致利潤的降低。

三、以中國聯通為例的案例分析

由于電信業是2014年6月1日實施“營改增”，2014年前5個月繳納營業稅，后7個月繳納增值稅，為了方便分析，下文的分析基于這個假設：2014年1月1日電信業實施“營改增”。本文將中國聯通2014年的收入、成本費用項目利用公式倒推回繳納營業稅時的情況，并與2013年做對比分析，由此可以得出“營改增”對中國聯通的財務影響影響。由于營業外收入金額很少，對結果影響不大，故下文所說的收入就是營業收入。

（一）收入的對比分析

作者從中國聯通年報取得的營業收入按照增值稅適用稅率的不同，分為基礎電信業務（稅率11%）、增值電信業務（稅率6%）、動產租賃（稅率17%）、現代服務業（稅率6%）和其他業務收入（為銷售通信產品收入，稅率17%，但“營改增”前也征收增值稅）。數據匯總后得到表1，雖然2014年營業收入比2013年減少4.99%，但如果剔除“營改增”對于營業額的計算方法不同后，變動幅度肯定沒有這么高。

按照營業收入各個組成部分適用稅率的不同，可以將表1修正為剔除“營改增”影響后的收入對比情況，見表2（2014年收入按照原來計征營業稅方式換算后的結果）。修正后的2014年營業收入比2013年營業收入增加44.20億元，同比增加1.46%，變動很小。由此，我們可以得出結論，剔除“營改增”影響后的2014年收入與2013年收入基本持平，而實際2014年收入比2013年收入有近4.99%的降低，可見“營改增”政策的實施對中國聯通的收入影響是負面的。

表1：中國聯通2013、2014年收入對比 金額單位：億元

注：上述“折舊及攤銷”和“人工成本”為營業成本和管理費用中相同性質的數據的總額。上述“其他營業成本及管理費用”為營業成本和管理費用合計扣除網間結算成本、折舊及攤銷、網絡運行及支撐成本、人工成本及銷售通信產品成本后的數據。

對表3分析可知，折舊及攤銷、人工成本、移動終端補貼成本、財務費用及大部分銷售費用是沒有增值稅進項稅額可供抵扣的，而這些成本占總成本的比例2013年合計為69.26%，網間結算成本、網絡運行及支撐成本和其他營業成本及管理費用在取得增值稅專用發票的情況下可以抵扣，但2013年占總成本的比例為30.74%。這種比例結構造成“營改增”可抵扣進項對營業成本的降低幅度有限。

由于無法取得更加詳細的數據資料，本文假設網間結算成本、網絡運行及支撐成本全部取得進項票都可以抵扣，其他營業成本及管理費用可以抵扣50%的進項，于是得到修正后的2014年成本項目（按原計征營業稅方式換算后的結果），見表4。

表2：中國聯通修正后的2013、2014年收入對比金額單位：億元

（二）成本的對比分析

電信業實施“營改增”后，外購材料、設備、物業租金的進項稅額可以抵扣，營業成本會降低。

表4：修正后的成本對比表　金額單位：億元

表3：中國聯通2013、2014年成本對比表 金額單位：億元

從表4可以看出，修正后的網間結算成本大幅度降低，這主要是由于2014年網間結算成本標準的調整所致；網絡運行及支撐成本也增長較多，主要由于網絡覆蓋擴大、網絡資產增加及能源、物業租金等基礎價格的上漲和網絡運營投入的加大所致；人工成本的增加主要是由于實施企業年金制度、深化用工和分配制度改革與加大對基層員工的激勵所致；銷售費用的降低得益于公司優化產品、終端和渠道結構和營銷模式的轉型；2014年公司持續優化終端產品結構、提升終端補貼使用效益帶來了移動寬帶終端補貼成本的大幅度降低；匯兌收益的減少導致財務費用的大幅增加。

由于成本費用構成項目較多，且2014年受到了多重原因的共同影響，無法定量分析“營改增”到底對中國聯通成本項目帶來的影響到底有多少。從理論上來說，由于可抵扣進項的成本費用項目有限，會導致成本的降低幅度有限。

（三）對利潤的影響

“營改增”后，收入和成本的下降幅度共同決定了電信業企業利潤的增減。雖然增值稅的價稅分離會導致收入下降，但增值稅的價稅分離也會導致成本有所減少。成本費用中能抵扣的項目較少，利潤出現下降的情況在所難免。

表5：中國聯通2013、2014年營業利潤情況表金額單位：億元

由表5可以看出，2014年營業稅金及附加相比2013年出現大幅下降，主要由于“營改增”的原因，從表面上看，2014年的利潤出現了上升，但如果把修正后的2014年營業收入、營業成本、營業稅金及附加（按照2013年同期水平調整）帶入后，無論其他項目與取與2014年或2013年相同的值，修正后的營業利潤均出現下降，與前面分析結果一致。

四、研究結論

通過理論和中國聯通2013年、2014年財務影響的案例分析可以看出，電信業“營改增”會造成收入的下降程度大于成本費用的下降幅度，從而導致利潤的減少。

參考文獻：

［1］胡蕓瑋.“營改增”對我國電信業的影響［J］.財會月刊，2013，（22）.

［2］梁佳.電信業“營改增”相關問題探討［J］.財會通訊，2014，（28）.

［3］財政部，國家稅務總局.關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知.財稅［2014］43號，2014-04-29.

［4］國家稅務總局.電信企業增值稅征收管理暫行辦法的公告.國家稅務總局公告［2014］26號，2014-05-14.

基金項目：

東莞理工學院城市學院教師發展基金一般項目“東莞電信業營改增稅務研究”（項目編號：2014-40）。

作者單位：（東莞理工學院城市學院）