對“營業稅改增值稅”的思考

張靜

[摘要]從2012年1月1日開始，我國在上海市交通運輸業和部分現代服務業正式施行營業稅改增值稅的政策，但是在營業稅改增值稅的深化增值稅改革、推動結構性減稅和稅負差異方面等還面臨著種種挑戰。本文在對營業稅改增值稅的基礎上，提出了對改革的看法和存在的問題。

[關鍵詞]營業稅改增值稅 稅制改革 問題 對策

2011年11月，《營業稅改增值稅試點方案》的正式頒布規定了我國的“營改增”政策以上海一部分行業和地區為試點。2012年11月1日，廣東省也在全省范圍內實行“營改增”政策。《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增增值稅試點的相關稅收政策的通知》的印發，確定了營業稅改增值稅的相關辦法，由此揭開了我國稅制改革的序幕。目前，“營改增”進入收官階段。

一、營業稅改增值稅背景及兩稅共存的不足

（一）營業稅改增值稅背景

增值稅最初是由法國首先于1954年開始征收的，征收營業稅有效地解決了傳統消費稅重復征稅的問題。自此之后，許多國家陸陸續續開始實行增收增值稅。1979年，我國引進了增值稅并應用于機械、機器、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年進行稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，正是把機器設備納入到增值稅抵扣范圍。

（二）兩稅共存不足

營業稅是按照營業者的營業收入進行全額征稅的一種稅。增值稅是對商品增值部分所征稅的稅。如果兩稅同征得話，會產生營業稅和增值稅在貨物征收和勞務提供方面存在著重復征稅的問題。對一個生產銷售鏈條上的服務進行重復征稅會引起企業的不滿，影響社會和諧。

二、“營改增”試點的情況發展及造成的影響

廣東省自2012年納入到“營改增”試點一年以來，已經取得了顯著的成果。

（一）試點戶數數量明顯上升

在剛剛開始實施“營改增”政策時，廣東省“營改增”納稅人共有100495戶。在這中間，小規模納稅人的數量占據了總數量的83.4%，共83809戶，增值稅一般納稅人占16.6%。共16686戶。截止2013年10月，全省納稅人已經增長到20.36萬戶，比起剛實施時增長了102.59%，由此可見，試點地區人們積極響應這項政策。

（二）所征稅收明顯減少

從稅收的性質上來說，由于增值稅在貨物收購應稅服務這些方面具有可抵扣的特征，這樣看來增值稅明顯優于營業稅。從開征以來到2013年10月，廣東省共計繳納增值稅101.81億元，稅收相比于前一年的減少稅收將近119億元。“營改增”的效果明顯。

三、實行營業稅改增值稅的原因

（一）消除重復征稅問題，促進商品競爭力

在實行營業稅改為征收增值稅之后，可以明確的是許多企業從重復征稅中減輕負擔。增值稅實施出口退稅政策，這樣一來，就是鼓勵出口企業大量向國外出口商品和勞務。由于稅負減小，相應地企業成本也就下降，從而使國內企業在國際市場上具有較強競爭力。

（二）有利于企業進行公司的擴大和產業優化

稅負的減少是的更多的產業可以有更多的資金可由自己支配，有了更多的資金以后，企業完全有能力像其他產業邁進，特別是第三產業而這也大大促進了第三產業的崛起和發展；有了更多的資金，企業可以自主進行產業架構的調整，有利于產業結構調整和產業結構優化，優化資源配置。

（三）有利于消除社會問題，促進社會公平

在稅負過于大的情況下，會滋生很多社會道德問題，如：企業偷稅漏稅、會計違反會計的職業道德等，使得社會之風不正。在稅負降了以后，就會有效地減少此類現象的發生。在進口國外商品時，按照規定收繳稅費，使國內外商品擁有同樣的稅負，體現了社會的公平。

四、營業稅改增值稅存在的問題

（一）國家稅務局與地方稅務局存在沖突

在未進行稅制改革之前，營業稅的征收和管理都是由國家稅務機關負責的，而增值稅是由國家稅務局和地方稅務局按比例分享的，稅制改革之后，地方稅務局的收入變少了，地方財政收入變少會使地方政府無法更好地發揮地方政府的職能。這不僅是地方稅務局與國家稅務局之間的矛盾，更是地方與國家的矛盾。

（二）稅率設置使稅務部門成本增加

增值稅在對一般納稅人和小規模納稅人的稅率設置不相同。這不僅是對待納稅人方面的不公，而且稅率設置過多，會加大稅收進行會計計算時難度，同時需要更多的專業人員進行稅收的分類計算，這不能節反而浪費了大量的人力資源，同時使稅收部門的管理成本增加。

五、“營改增”存在問題的解決方法

（一）正確處理地方和國家稅務局的關系

地方稅務局和國家稅務局在營業稅改增值稅后沖突更加明顯。這種矛盾是不可避免的，解決方法就是盡量將其他稅放權于地方稅務局，在稅制改革的同時將其他稅的管理權逐漸放開，完善其他稅收制度。

（二）培養多方位的人才

營業稅改為增值稅之后，重大改變之一就是管理成本增加使國家財政支出增加。那就需要我們培養更加多方位的人才，不僅要懂稅務還要懂得會計的計算，這樣使國家減少用于工資分發的財政收入。將結余的財政收入用于其他項目的投資，完善國家的基礎建設。

（三）對國家戰略產業進行優惠稅收政策