國內小微企業財務會計相關問題文獻綜述

張芳麗，張　冉（山東農業工程學院　會計系，濟南 250100）

國內小微企業財務會計相關問題文獻綜述

張芳麗，張冉
（山東農業工程學院會計系，濟南 250100）

“小微企業”的研究是近幾年來研究的新領域，目前國內對小微企業的研究還處于不成熟的階段。本文對國內小微企業的相關文獻進行了梳理和簡單的評價，具體從小微企業的界定、財務會計的特點、存在的問題以及解決的途徑四個方面進行了分析與評價。

小微企業；界定；財務會計；特點；問題；解決途徑

0　引言

近年來，對小微企業的研究逐年升溫，對這些研究成果進行總結與評述對于以后進一步研究小微企業很重要。本文在總結以往學者研究成果的基礎上，從小微企業的界定、財務會計的特點、存在的問題以及解決途徑等四方面進行了分析與評價，以期對以后的研究有所啟發。

1　小微企業的界定

隨著對中小企業的研究逐步深入，其標準在不斷修正?！靶∥⑵髽I”是我國經濟學家郎咸平教授于2011年首次提出的。在

而在2011年之后對小微企業的研究開始逐年增多。2011 年6月，工業和信息化部等共同研究制定了《中小企業劃型標準規定》，該規定先是對行業進行劃分，在此基礎上，從從業人員、營業收入、資產總額等方面對不同類型的企業進行了規定。而且，該規定明確了中小企業劃分三種類型，即中型、小型、微型，這直接明確了小微企業涵蓋范圍，對以后關于小微企業的研究有非常重要的意義。從數量上來看，截止到2016年1月20日，在中國知網上，以“小微企業”為關鍵詞檢索文獻，如表1所示，剔除2016年的不完全統計，從2011年起，文獻的數量明顯增多。從內容上看，不同學者對小微企業的界定也進行了研究，所持的觀點也近乎一致，以邢萍（2012）為例，他認為“小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱”。此定義對小微企業的范圍進行了簡單化處理，只言明了企業的大致類型，而沒有加以量化。這一簡單的定義得到了很多學者的認可，如王俊峰（2012）、于洋（2013）、郭新法（2012）、張新吉（2012）等。

到目前為止，官方最新的研究就是2015年中國財政部和國家稅務總局共同印發的《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》。這一通知對小微企業的劃分標準為：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元（人民幣，下同），從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。這種定量化的規定嚴格了小微企業的范圍，為以后小微企業的研究帶來較為權威的參考。

表1　小微企業文獻檢索數量

2　小微企業財務會計的特點

（1）經濟業務規模較小且要素依賴性強。王璐、孫娜（2012），王俊峰（2012），施生旭、陳琪（2014）等指出了小微企業業務規模較小，每年的營業收入、利潤水平較低，在現實中，以家庭作坊的形式是小微企業存在的主要形式 （王璐，2011），所以，業務規模較小。同時，王俊峰（2012）特別指出了我國小微企業要素依賴性強這一特點。長期以來，我國的要素價格如勞動者工資、原材料價格十分低廉，這有利于小微企業的發展。但是，近幾年來這些要素的價格卻有上漲的趨勢，這種趨勢對于要素依賴型的小微企業是不利的。

（2）會計信息使用者單一。稅務部門和銀行是會計信息的主要需求者，稅務部門希望減少小企業會計和稅法的差異，減少小微企業稅負等，所以稅務部門關注小微企業的會計信息。而銀行等金融機構則是根據會計信息決定是否放貸，評價小微企業償債能力等，所以銀行等金融機構需要會計信息。（王璐、孫娜，2012）。

（3）現金流量優于會計利潤。小微企業本身規模小，抵御外界各種風險的能力本身就弱（于洋，2013，馬勝祥，2012）。如果存在金融危機，小微企業的處境更加窘迫。同樣，王璐、孫娜（2012）的研究認為在金融危機的背景下，小企業較大企業而言有更多的不確定性，小微企業只能靠現金流量生存，如果現金流短缺，會直接導致小微企業破產。

3　小微企業財務會計方面存在的問題

3.1政府扶持存在的問題

相關法律制度不夠完善。小微企業的研究近幾年才剛剛興起，針對小微企業的法律制度的制定處于起步階段。2011年《小企業會計準則》出臺，并于2013年實施。該準則根據小微企業自身的特點規范了小微企業特有的會計制度，但新生的事物總有不足之處。比如該準則不要求小企業提壞賬準備和存貨跌價準備，這樣就會使利潤增加，如此以來，小企業會計就沒有充分遵循謹慎性原則，致使小企業會計不是“生存之會計”而是“利潤之會計”。（王璐、孫娜2012）

相關政策沒有向全部的小微企業傾斜。近幾年來國家一直鼓勵小微企業的發展，希望通過出臺一些政策使其不斷壯大，尤其是在扶持科技型中小型企業方面尤為明顯，但是面對數量龐大的小微企業，國家的政策不足以惠及全部小微企業（王興娟，2012），也沒有解決小微企業生產要素成本高等諸如此類棘手的問題，尤其在工資、原材料等生產要素不斷升高的趨勢下，解決這樣的問題就越發急迫。（中國人民銀行內江市中心支行課題組，2012）

3.2金融服務存在的問題。

林毅夫、孫希芳（2005）、中國人民銀行內江市中心支行課題組（2012）等認為小微企業之所以融資難就是因為銀行對企業有較為嚴格的信貸配給。熊晉（2012）也在研究小微企業融資難的問題中支持金融機構沒有完善的融資平臺和適合小微企業的信貸產品，進而又指出了擔保基金無論在種類還是在數量上是困乏的。因此，從學者的研究看，貸款門檻高、融資渠道缺乏是我國金融服務存在的主要問題。

3.3企業內部財務管理存在的問題。

財務管理混亂。國內學者唐瑞萍（2013）、范玉華（2015）等指出了小微企業財務管理存在的問題，如會計基礎工作不規范，如原始憑證不真實，記賬憑證不規范等等，這些細化的問題也在文章中進行了詳細的闡釋。

資本結構不合理。邢萍（2012）指出小微企業能獲得長期效益關鍵在于企業的財務管理，但國內的小微企業資本結構不合理，負債比率高，賒銷制度和存貨管理等不科學。與邢萍的觀點相類似，吳會芹 （2014）也同樣指出了小微企業資本結構有問題，并且特別指出小微企業投資活動非常少這一事實。孫偉（2013）專門研究了電子制造業的財務彈性對小微企業資本結構的影響，不同的財務彈性需求應選擇不同的資本結構。由此看來，研究主要集中于小微企業資本結構不合理這樣的問題，沒有像國外那樣深入，沒有進一步指出影響小微企業的資本結構應該考慮哪些因素，或投資、融資決策對資本結構的影響。

財務風險偏高。陳軍（2012）提出小微企業會計代理在財務管理、經濟利益和經營管理等方面存在風險。黃德先（2012）認為小微企業規模小，受宏觀經濟政策環境的影響較大，自身的財務管理存在著問題，使企業財務面臨風險。郭新法（2012）指出小微企業財務風險管理方面的不足導致了其發展受到限制，小微企業必須提高風險意識，加強風險管理，才能保證自身發展。吳雅飛（2012）認為小微企業的管理方面存在著風險，尤其是財務管理方面，審批制度、決算制度、管理制度和監督制度的不完善，可能造成企業的采購風險和資金風險。

4　小微企業財務會計問題的解決途徑

4.1在健全企業財務會計制度方面。

陳雪芩（2015）提出了建立地區性小微企業會計操作手冊的設想，這種操作手冊具有地區性更具有實用性。比如可以“采用刪減、合并等方法重新設置，刪減科目”，這種方法在一定程度上簡化了會計核算，但會導致會計信息可比性變得較差。王媚莎（2015）、范玉華（2015）設計了小微企業會計制度的內容。同時，強調要根據小微企業自身的特點設置合理的會計科目，要注重小而精的特點。這種具體的研究對于龐大的制度設計有一定的借鑒意義，但沒有深入系統的研究一套財務會計制度，是其研究的不足。

4.2在創新融資模式方面

徐潔等（2014）認為互聯網金融對小微企業融資具有重要的意義，同時提出了四種模式：點對點融資模式、基于大數據的小額貸款融資模式、大眾籌資融資模式、電子金融機構－門戶融資模式。盧寧（2011）提出融資租賃的模式對小微企業無論是在稅收上還是在融資程序上都有明顯的優勢。欒紅（2012）提出了小額貸款保證保險模式、小額貸款信用保險和小額貸款責任保險三種模式解決融資難的問題。郭戰琴（2012）創建了以物流企業為平臺的小微企業融資模式，這些融資模式能在一定程度上解決小微企業融資難的問題，然而這些研究都是簡單提出了自己的想法，相關的實證研究十分少，更沒有把這些理論的研究在實踐中進行驗證，這無疑會導致此類研究無法“落地”，此為研究的不足。

4.3在提高會計核算水平方面。

從會計人才培養的角度，岳曉艷（2013）、范玉華（2015）等都提出要提高小微企業會計人員的素質，并且進一步提出提高會計人員的途徑，如規范會計人員繼續教育，監督指導培訓機構等。這種方式無疑能提高小微企業會計人員的水平，但是，這些學者的研究基本上都局限在擔任會計工作人員的身上，沒有提出一個“大會計”的觀點。此外，隨著會計服務外包發展迅猛，而高效會計專業教學與社會需求不能實現對接，黃銀利（2014）提出了高校創辦會計公司，培養會計服務外包型人才的設想。這些學者的研究在一定程度上提高小微企業會計核算水平，但是，高校創辦公司培養會計外包人才是否可行，以及如何使培養的會計人才符合現實的需要都需要進一步研究。

4.4從內部控制的角度

李鳳華（2013）提出在三個環節重點建設：組織規劃控制機制、預算控制和實物控制。王榮三、李靜 等（2012）建立以風險為導向的風險評估系統，然而以風險為導向的評估系統是否適合小微企業，以及如何建立風險平復系統，諸如此類的問題都沒有在文章中進行深入探討。柴紅兵（2012）認為加強小微企業的內部控制應該樹立正確的內部控制目標，加強內部與外部監管，與之有類似研究的還有劉寶鎖（2012）等。

5　結語

小微企業不同于一般企業，其財務會計有自身的特點，對小微企業的研究也不應當包含在一般企業的研究中，應單獨分析。本文對小微企業界定、會計特點、在財務會計方面存在的問題、解決途徑的相關文獻進行了分析與簡單的評價。在以后的研究當中，對小微企業的研究應當細化，不應僅局限于某種粗放的視角。同時，如何使小微企業的某種理論研究實現落地，讓理論更好的為實踐服務，同樣是小微企業未來的研究方向。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.17.003

F275

A

1673-0194（2016）17-0009-04

2016-05-25

山東省社會科學規劃辦基金項目（15CKJJ23）。

張芳麗，女，山東農業工程學院會計系副教授，碩士，主要研究方向：企業信息化與財務管理。此之前，2003年，國家經濟貿易委員會等四部門聯合發布了《中小企業標準暫行規定》，該辦法對中小企業進行了界定，沒有提及“小微企業”這樣的詞，但對后來小微企業的界定有很大的指導作用。在學界，不同學者也有類似研究，如彭凱（2010）曾提出“微型企業”的界定，他不提倡用職員數或是銷售額來界定，更傾向于定性的標準如市場占有率低等，這對“小微企業”的提出與界定有一定的意義。