淺析“營改增”對建筑業利潤的影響
——以某安居房基礎數據為模型分

余淑明 深圳建業工程集團股份有限公司

淺析“營改增”對建筑業利潤的影響
——以某安居房基礎數據為模型分

余淑明 深圳建業工程集團股份有限公司

隨著財稅［2016］36號文的實施，建筑業“營改增”也全面鋪開，稅率的上升會對企業利潤產生什么影響成為企業普遍關注的問題。本文以某安居房的實際發生數據為基礎，在一定的假設前提下分析“營改增”后一般計稅項目的利潤變化，探討重要影響因素，以期為企業談判定價提供參考。

營改增 討價還價 利潤

2016年3月23日，財稅［2016］36號文的發布拉開了此輪建筑業“營改增”的帷幕，建筑業上游涉及多種材料采購及專業分包，成本構成較為復雜，加之增值稅作為價外稅與營業稅作為價內稅對項目的成本影響有著本質的區別，因此，在“營改增”背景下，稅率的上升會對企業一般計稅的項目利潤產生什么影響成為企業普遍關注的問題。

一、營業稅與增值稅的主要區別

（一）稅率（征收率）不同

增值稅：小規模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0；建筑業簡易計稅3%，一般計稅11%。營業稅：3%-20%不等，建筑業為3%。

（二）計稅依據不同

增值稅是價外稅，稅金在價外；營業稅是價內稅。增值稅（銷項稅）=含稅收入÷（1+稅率）×稅率 ；營業稅=含稅收入×稅率 。另外，增值稅不得進當期費用，不能在企業所得稅前扣除；營業稅進當期費用，可以在企業所得稅前扣除。

二、以某安居房項目的數據為基礎建立模型

數據模型以某安居房項目實際發生成本為基礎，假設該項目“營改增”后采用一般計稅，小規模納稅人都代開3%增值稅專用發票，原來的專業分包結算價只包含了3%的增值稅，原來的材料結算價除鋼筋、模板木方、水泥（此三項結算價含17%的增值稅，占原總承包合同結算價21%）外僅含3%的增值稅，按以下四種情況進行分析：

方案一假設：上游的材料供應商和專業分包商等全部為一般納稅人，“營改增”后業主按原結算價結算，施工方也按原來的結算價跟供應商結算；

方案二假設：上游的材料供應商和專業分包商等全部為一般納稅人，“營改增”后業主按稅率差8%補結算價，施工方也按對應的稅率差增加供應商結算價；

方案三：上游專業分包為一般納稅人，上游的材料供應商除鋼筋、模板木方、水泥為一般納稅人外其他為小規模納稅人，“營改增”后業主按稅率差8%增加結算價，施工方僅按原來的結算價跟供應商結算；

方案四假設：上游專業分包為一般納稅人，上游的材料采購商除鋼筋、模板木方、水泥為一般納稅人外其他為小規模納稅人，“營改增”后業主按原結算價結算，施工方也按原來的結算價跟供應商結算。

測算數據如下表：

三、針對測算數據分析結果

波特五力模型包括消費者討價還價的能力、供應商討價還價的能力、替代品的替代能力、潛在競爭者進入的能力、行業內競爭者現在的競爭能力，上述的4個方案假設條件主要考慮的是討價還價的能力。

1.從方案一、二、三的結果來看，方案三施工方享受了討價還價的果實，即把稅率上升的壓力全部轉嫁給業主方，上游的供應商承受了稅率上升的全部壓力；

2.方案一、二與“營改增”前相比，利潤是可觀的，原因是原來營業稅下施工成本有部分是既交了營業稅又交了增值稅，存在重復交稅；“營改增”后不存在重復交稅部分，即“營改增”后的施工成本上升是小于8%；

3.上述的四個方案假設條件都存在一定的缺陷，現實情況上游供應商不可能全部都是一般納稅人或集體出現討價還價能力都很弱的情況，任何一方都不可能單方面承擔全部稅率上升的成本，根據條例已實施3個多月的情況，更多會是在方案四基礎上進行修正，業主補2%左右的價差，施工方根據供應商的實際稅負情況適當補一點價差。

四、結論和建議

1.“營改增”后，與業主和供應商的談判重要性更為突出，原有在營業稅模式下的平衡打破后，要形成新的平衡，會出現一定的過渡期。而企業的議價能力更多的與企業的整體聲譽、行業地位相關。

2.“營改增”后，建筑業稅務會出現更多的籌劃空間。對供應商招標定價時，必須嚴格區分一般納稅人和小規模納稅人報價對項目成本的影響，如果金額較大，還需考慮由增值稅引起的附加稅的增加及成本的增加對企業所得稅的抵稅效應。