淺論建筑企業(yè)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

文/李艷

淺論建筑企業(yè)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

文/李艷

隨著我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)體制的快速發(fā)展，“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革的一大創(chuàng)舉在2016年5月1日正式在全國(guó)所有行業(yè)啟動(dòng)執(zhí)行，一度成為了財(cái)稅圈熱烈討論的話題事件，這一稅制改革的模式也被人們所逐漸認(rèn)同。“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)帶來(lái)一定的影響，特別是在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等等，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須要與時(shí)俱進(jìn)的盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的新稅制，否則將會(huì)無(wú)法應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)的處理問(wèn)題，給企業(yè)造成不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。本文首先詮釋“營(yíng)改增”定義及意義，然后以建筑企業(yè)為例，提出目前“營(yíng)改增”推行對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響及會(huì)計(jì)所采取的應(yīng)對(duì)政策。

建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)；“營(yíng)改增”

自2016年5月1日起，我國(guó)在全國(guó)四大產(chǎn)業(yè)（如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)）推出“營(yíng)改增”稅改政策，這一舉措讓傳統(tǒng)的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅正式退出了歷史舞臺(tái)，使企業(yè)增值稅制度更加具備規(guī)范化。其中建筑企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的會(huì)計(jì)變化采取了積極的應(yīng)對(duì)機(jī)制，根據(jù)“營(yíng)改增”的稅改內(nèi)容，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，采用可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的再培訓(xùn)等等。至此，“營(yíng)改增”政策的推行，不但沒(méi)有對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)會(huì)計(jì)工作方面的不利影響，更是成為了促進(jìn)建筑企業(yè)良性發(fā)展的重要扶植政策。

一、“營(yíng)改增”定義及意義

（一）“營(yíng)改增”的定義

所謂“營(yíng)改增”是近兩年我國(guó)推出的稅制改革的創(chuàng)新舉措之一，是指將繳納增值稅代替繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，繳稅項(xiàng)目和重復(fù)繳稅情況大量減少，僅需繳納一些服務(wù)或者產(chǎn)品增值的部分稅務(wù)，在全國(guó)各行各業(yè)的推廣中得到了大家的廣泛認(rèn)可和支持。

（二）“營(yíng)改增”的意義

隨著我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅制改革制度也要隨之相應(yīng)進(jìn)行不斷的完善，“營(yíng)改增”在2016年5月1日起登上歷史舞臺(tái)，使處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的中國(guó)企業(yè)而言，無(wú)疑帶來(lái)了很多的積極意義。

具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的均衡發(fā)展，傳統(tǒng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅由于受到行業(yè)性質(zhì)的不同，稅負(fù)范圍也有著實(shí)質(zhì)性的差異，一度違背了稅制公平性的原則，現(xiàn)今“營(yíng)改增”的推出適用于各行各業(yè)，真正實(shí)現(xiàn)了行業(yè)間稅制的均衡發(fā)展；其二，有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征稅給服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來(lái)了很大的賦稅負(fù)擔(dān)，重復(fù)征稅的現(xiàn)象更是讓服務(wù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)苦不堪言。對(duì)此，推出的“營(yíng)改增”使服務(wù)業(yè)企業(yè)得到了大力的扶植，為服務(wù)業(yè)企業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間；其三，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推廣“營(yíng)改增”可以降低出口勞務(wù)和貨物的成本支出，這對(duì)我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)而言，采用增值稅制無(wú)疑是增強(qiáng)自身實(shí)力，提升自身國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有效制度。

此外，“營(yíng)改增”的推廣雖然有著其更多的積極意義，但是在未來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也需要不斷的進(jìn)行完善和問(wèn)題補(bǔ)充。在稅率方面，為了避免增值稅稅率的復(fù)雜性，應(yīng)該采用低稅率的方式推廣，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)采用兩檔稅率11%和6%，使增值稅稅率檔次過(guò)多，不利于稅負(fù)的均衡發(fā)展；在“營(yíng)改增”推廣過(guò)程中，應(yīng)該合理界定各級(jí)政府間的財(cái)力，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”推廣的本地化，積極調(diào)整中央與地方的增值稅分成比例，這樣才能實(shí)現(xiàn)各級(jí)政府財(cái)力分配的合理性。

二、“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來(lái)的影響

自“營(yíng)改增”在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推廣，使企業(yè)所繳納的稅負(fù)大大減少，雖然降低了企業(yè)的支出成本，但是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言卻帶來(lái)了諸多的影響和風(fēng)險(xiǎn)變化，本文以建筑企業(yè)為例，系統(tǒng)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，具體分析如下：

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

對(duì)于建筑企業(yè)而言，其“營(yíng)改增”的稅制改革也會(huì)給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)影響，首先對(duì)于建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，由于受到“營(yíng)改增”的影響，稅負(fù)從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的3%或5%降低到2%，稅負(fù)壓力的降低無(wú)疑對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)很大的促進(jìn)意義。

其次，在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算帶來(lái)很大的困難和挑戰(zhàn)，由于建筑材料采買(mǎi)的來(lái)源方式繁多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，減輕建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，增加更多的利潤(rùn)空間也成為了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的重要職責(zé)之一。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)審核的影響

在“營(yíng)改增”的稅制改革背景下，營(yíng)業(yè)稅制度改成增值稅制度，其實(shí)對(duì)于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)審核會(huì)造成不同程度的影響。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅核算只需企業(yè)收入和支出的差額和稅率即可，采稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)的入賬，但是增值稅的財(cái)務(wù)審核就相對(duì)要繁瑣的多。

舉例說(shuō)明一下，比如建筑企業(yè)在招投標(biāo)工作中，投標(biāo)書(shū)的編制有關(guān)原材料、材料等直接成本是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在實(shí)際施工中，編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，需要進(jìn)行再次修改和調(diào)整，無(wú)形中加大了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)核算工作的難度。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)納稅的影響

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅、所得稅都產(chǎn)生了不同程度的影響，稅制改革將建筑企業(yè)的納稅人界定為了兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人，通常一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人，這對(duì)于一些建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人而言是不利于其會(huì)計(jì)核算的。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，“營(yíng)改增”稅改之后，建筑企業(yè)需要在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，在資金流轉(zhuǎn)方面都受到了不同程度的不利影響，造成建筑企業(yè)產(chǎn)生資金緊張等問(wèn)題。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票的影響

“營(yíng)改增”新的稅制改革的推行，也同樣引發(fā)了發(fā)票的改革，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅收制度管理下，通常建筑業(yè)的發(fā)票僅需開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票即可，但“營(yíng)改增”的增值稅發(fā)票涉及到進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以在“營(yíng)改增”的推行下發(fā)票也必須要進(jìn)行相應(yīng)的改革。

對(duì)于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)而言，改革后的增值稅發(fā)票不同傳統(tǒng)的稅務(wù)發(fā)票，大體包括專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)必須要嚴(yán)格按照規(guī)范正確使用發(fā)票，一旦出現(xiàn)兩種發(fā)票不正規(guī)的現(xiàn)象，會(huì)造成建筑企業(yè)繳納稅金不符，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開(kāi)增值稅發(fā)票票，讓建筑企業(yè)承擔(dān)有損企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的法律責(zé)任。可想而知，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的巨大變化。對(duì)此，“營(yíng)改增”的新發(fā)票使用規(guī)范也成為了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)必須要重視的環(huán)節(jié)之一。

三、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的重要舉措

自2016年5月1日起，建筑企業(yè)納稅人告別熟悉的營(yíng)業(yè)稅，改成陌生的增值稅，這一翻天覆地的“營(yíng)改增”稅制改革，給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不同程度的變化和影響。建筑企業(yè)納稅人必須要做出緊急的會(huì)計(jì)工作應(yīng)對(duì)調(diào)整政策，按增值稅制要求，加強(qiáng)稅收控制建設(shè)，確保合規(guī)遵從，調(diào)整建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，降低稅負(fù)，重新梳理供應(yīng)商，選擇大宗材料的供應(yīng)商，同時(shí)開(kāi)展專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，讓建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)進(jìn)一步提升等等，筆者具體分析如下：

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額，盡量做到應(yīng)抵盡抵

通常建筑企業(yè)為了降低施工的支出成本，往往會(huì)選擇個(gè)體戶(hù)或者小規(guī)模納稅人作為材料供應(yīng)合作商，但是從目前“營(yíng)改增”稅制改革要求來(lái)看，建筑企業(yè)要注重選擇正規(guī)的、可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式（是否含稅）、發(fā)票開(kāi)具方式等必要信息。

如在建筑材料商方面，要選擇增值稅一般納稅人，這樣可以獲得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；面對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的水、電、氣等動(dòng)力公司，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)只需向動(dòng)力公司開(kāi)具登記方發(fā)票即可；在住宿服務(wù)方面，可以采用6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等等。對(duì)此，建筑企業(yè)只有注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，才能更好使進(jìn)項(xiàng)稅額做到應(yīng)抵盡抵，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要根據(jù)“營(yíng)改增”新稅制適時(shí)的簡(jiǎn)化計(jì)稅方法，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的平穩(wěn)過(guò)渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)。首先，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員要完善發(fā)票管理制度，充分理解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的特殊性并加強(qiáng)管理，從取得、開(kāi)具、保管、申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控。其次，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)還要注重稅務(wù)管理，加強(qiáng)納稅籌劃工作，減輕企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，做好整體預(yù)算，對(duì)必須做的項(xiàng)目和可以不做的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分。最后，還要做好嚴(yán)格的監(jiān)管工作，要認(rèn)識(shí)到增值稅抵扣可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避一切威脅企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的財(cái)務(wù)問(wèn)題，確保建筑企業(yè)健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的再培訓(xùn)

面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，建筑企業(yè)必須要開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算管理等相關(guān)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的人才培訓(xùn)計(jì)劃，為更好的適應(yīng)新的增值稅稅改政策，做好合理的稅務(wù)籌劃打下良好的基礎(chǔ)工作，從而確保建筑企業(yè)在納稅方面更加規(guī)范化和合法化。

對(duì)此，建筑企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)和“營(yíng)改增”增值稅的特點(diǎn)，組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究新的稅改政策，可以通過(guò)會(huì)議、企業(yè)內(nèi)刊、企業(yè)官網(wǎng)等傳播形式，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理者、材料采購(gòu)人員、預(yù)決算人員都能夠更加深刻的了解增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員還有熟練掌握對(duì)新的增值稅發(fā)票的使用規(guī)范，培養(yǎng)在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，為建筑企業(yè)合理避稅、節(jié)稅做好準(zhǔn)備工作。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的創(chuàng)新之舉，更是企業(yè)發(fā)展稅制改革制度的重要依托，對(duì)調(diào)整我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)有著顯著的作用。對(duì)此，面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革政策的全國(guó)推行，建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)帶來(lái)的變化，使企業(yè)會(huì)計(jì)從核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾硇拓?cái)務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的成功轉(zhuǎn)型，更好的促進(jìn)建筑企業(yè)的快速發(fā)展。

［1］許愛(ài)丹.淺論建筑企業(yè)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（06）.

［2］桑廣成，焦建玲.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策［J］.建筑經(jīng)濟(jì)，2012（06）.

［3］韓春梅，衛(wèi)建明.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響［J］.遼寧省交通高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2014（06）.

［4］張明濤.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響［J］.全國(guó)商情（理論研究），2012（19）.

［5］孫衛(wèi).淺談“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響［J］.財(cái)會(huì)研究，2012（18）.

［6］周敏.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012（11）.

（作者單位：山西省財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校財(cái)稅學(xué)院）