淺析高職院校預算精細化管理

徐彩萍

（湖北廣播電視大學，湖北　武漢　430074）

淺析高職院校預算精細化管理

徐彩萍

（湖北廣播電視大學，湖北武漢430074）

從高職院校預算精細化管理的概念和特征出發，淺析了目前高職院校預算精細化管理的現狀和存在的問題，并提出高職院校預算精細化管理的幾點措施。

高職院校；預算；精細化管理

隨著《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020）》的頒布，我國2013年財政性教育經費達到國民生產總值4%的比例，高校財政性撥款大幅度增加，生均撥款大幅提高。2013年湖北省實現了高校本科生均撥款達到12000元。目前，我省公辦高職院校生均撥款參照公辦本科院校生均撥款模式為“運行保障綜合定額經費+事業發展專項經費”模式?！边\行保障綜合定額經費”是維持學校正常運轉所需要安排的支出，一是人員經費，二是公用經費。原則上人員經費基本持平，公用經費體現差異，引入學科調節系數，本科12個大類學科，高職院校按照專業相似的原則，按大類將相應學科整合成8大類分別與本科相關對應。

由于我省高職院校學生較多，規模較大，再加上近些年生均撥款大幅度提高，資金進出流量大幅增加，這些需要高職院校要進一步完善教育經費管理制度，提升教育經費管理水平和資金使用效益，建立健全預算編制和執行相互制約機制，做好預算精細化管理工作，實現財務科學化管理和資金最優化配置。

一、高職院校預算精細化管理的概念和特征

精細化管理理論最早起源于日本20世紀50年代，它是一種科學高效的企業管理理念。精細化管理強調，落實每一個環節的管理責任，將責任明確化和具體化。它以科學管理為基礎，以細致執行為特征，以風險可控為前提，以效益最大化為目標，以國際準則和標準為指引，促進職工敬業、認真做事，從而達到減少和降低管理成本、提高效率和效益的一種管理方式。

高職院校預算精細化管理，是將精細化管理的理念應用于高職院校預算管理之中，運用信息化、專業化和系統化管理技術，建立健全高職院校預算編制和執行工作規范、流程、責任制度和評價機制，明確預算編制、執行、監督崗位職責，完善預算管理流程崗位責任體系，加強各部門與財務處協作，按照精確、細致、深入的要求實施各環節預算管理，避免粗放式的預算管理，從而提高預算管理水平的一種方式［1］。它是通過不斷優化預算管理手段、深化預算管理內容、拓展預算管理領域，將預算管理融合到學校的各個方面，以預算管理帶動學校總體管理水平的提高。預算精細化管理對每一項具體的業務都建立起一套相應的開支定額標準，將預算管理延伸到學校的各個領域，它著眼于宏觀，落實于微觀，是消除失誤和創造價值的有機結合，細到消除一個環節的失誤，大到學校發展規劃。

老子曰：“天下大事，必作于細”，精細化預算管理的重點在于“梳、理”，成功在于“精、細”。精細化預算管理要實現四大特征：精、準、細、嚴?！熬笔悄繕司_，“準”是數字準確，“細”是執行細化，“嚴”是監控嚴格。它的核心在于，實行預算剛性的制度，規范人的行為，強化預算責任的落實，以形成優良的預算執行文化。

二、高職院校預算精細化管理的現狀和問題

（一）預算編制粗放，沒有統一的科學定額標準

目前，有些高職院校對預算編制工作不夠重視。他們認為預算是財務處的事情，由財務處編制學校預算，各部門不參與預算編制。在預算編制程序上，財務處既未了解經費申報部門工作性質，人員及業務量大小等情況；也未與其溝通和交流部門工作安排和規劃。在編制方法上，采用“基數+增長”的粗略估算方法，缺乏了解具體業務和針對性量化分析以及每一項具體業務所需經費多少的科學論證。在編制內容上，沒有細化支出科目，上級主管部門沒有統一制定科學的學校公用經費定額標準。目前，高職院校公用經費定額標準是參照省直部門日常公用經費單項定額標準表執行。然而，省直部門與高校工作性質不一樣，業務有區別，高職院校有自己的辦學業務，而省直部門是公務活動，沒有收入與對應支出業務，高職院校參照省直部門日常公用經費單項定額標準表是不科學的。目前急需上級教育主管部門與財政部門一起制定科學的統一的本科院校和高職院校公用經費定額標準表。

（二）預算精細化管理不強，預算管理體制不健全

預算精細化管理是以預算、控制、考核為核心內容建立的一套完整科學的內部管理系統。高職院校預算精細化管理是將學校實際情況和學校發展規劃結合起來，對學校整個經濟活動進行全程控制和管理，并實行考核和評定業績。目前，高職院校普遍沒有精細化的預算管理制度和考核評價制度，更沒有日常規范細化的操作流程，只有總預算管理總制度。預算精細化管理不強，預算管理體制不健全，具體表現在以下幾方面：

1.預算意識淡薄。學校各部門對預算不夠重視，事前缺乏對預算要求，預算任務以及預算目標的深入了解，在工作中預算意識不強，實際工作與預算脫節，導致預算執行部門普遍處于“事后被動買單”、“事后照單全收”的地位和狀態。

2.預算剛性不強。由于工作的計劃性不夠和將來工作存在多種不確定情況，導致在日常工作中隨意增加和調整預算項目、調整追加經費預算情況隨時發生，擅自擴大預算經費支出和隨意提高開支標準、混淆開支渠道的現象，致使大大降低預算的嚴肅性，削弱了預算的權威性。

3.沒有兌現預算獎懲制度。預算節約沒有獎勵，預算超支沒有懲罰，隨意超支，對預算執行結果不重視，項目績效評價結果與下年度項目安排和資金分配脫鉤，沒有把當年預算執行情況運用到下一年的預算編制中。

（三）重視控制經費開支標準，忽視資金使用績效評價

目前，高職院校普遍在預算管理過程中存在一個共同問題就是在預算執行過程中，能夠嚴格按照國家規定的開支標準審核報銷各種支出，嚴格根據學校下達給部門和院系經費指標來控制使用，對經費日常支出報銷管理工作很重視，財務報銷審核注重票據真實性，而對票據合理性沒有關注，比如：高價購置設備和高價購置設備后閑置不用也成為合理報賬內容。對日常公用經費使用效益情況基本不進行績效評價，不重視日常公用經費使用效果，對日常公用經費沒有進行有效監督和反饋，只是對較大項目執行情況進行績效評價，這樣，不利于充分發揮學校資金的最大效益。

三、高職院校預算精細化管理的措施

（一）運用科學的預算編制機制和定額標準，使預算編制精細化

部門預算編制不僅是一項政策性很強的工作，而且也是一項細致、復雜的工作，要做好部門預算編制工作需要做好以下四點：

第一，認真做好預算編制前的準備工作，了解經費申請單位的下一年工作安排以及具體內容、人員和業務量等情況，采用量化分析和科學論證，與其一起商定與工作計劃配套的支出預算；認真分析上年預算執行情況，核實各類基礎數據。

第二，運用科學的預算編制機制。通常部門預算的編制每年8月布置，經歷“二上二下”程序，在第二年三月份正式下達，“一年預算半年編”?？茖W的預算編制機制應該是：校長主管，全員參與，院系主體，財務承辦；規劃為要，事業為重，量力而行，盡力而為；充分民主，科學決策，謀求績效，陽光公開。

第三，制定科學合理的預算定額標準。財務處結合學校情況，在執行新《預算法》和遵照上級有關規定前提下，與相關職能部門一起制定出適合學校的科學預算定額標準，建立統一的開支標準，做好基本支出預算和項目支出預算的區別劃分。例如：對人員支出預算實行定編定員定額管理，人員經費通俗地講就是基本工資和津補貼，應按人事部門、財政部門核定的項目和標準來辦，超出了批復的項目和標準都是違反有關規定的，不能納入預算編制中。對日常公用支出預算由財務處與相關職能部門一起結合省財政預算編制手冊規定的定額標準，同時參考同類高職院校的水平，根據本校過去的實際情況與今后學校發展規劃，相應編制日常公用支出預算。日常公用支出預算可以結合學校情況，分析支出結構和上年預算執行情況進行合理調整。教學業務費定額標準由教務處來制定，根據學校的發展規劃和財力對學校特色學科和重點學科建設經費可以適當地調增，專業課程建設經費定額標準由教務處和二級學院共同來制定，設備定額標準由資產處根據學校目前資產配置情況和學校發展規劃綜合考慮來制定，圖書定額標準由圖書館來制定，維修定額標準由后勤基建處制定。在制定定額標準時應考慮通過日常采用先進的管理技術和手段來降低消耗，適當調減對應的定額標準。高職院校各類預算定額標準架構體系如圖1所示［1］。

圖1　高職院校各類預算定額標準架構體系

第四，建立項目數據庫管理系統。對項目預算實行先立項、專家論證分析，校長辦公會審批后進入項目庫管理。在編制預算時，根據輕重緩急、學校發展規劃和資金情況來安排當年項目預算。對每個項目支出實行規范化、程序化管理并采用零基預算編制的方法納入當年預算管理。

（二）借鑒企業全面預算管理體制，實現學校預算精細化管理

實現預算精細化管理的前提是加強對預算管理的組織領導，建立一套科學的預算管理制度和流程。學校日常每一項業務，每一項業務流程，每一項工作，每一項工作細節，都需要制度來規范和考核，而不是每一個人主觀隨意做事。通過制定精細化的制度和流程來實現預算精細化管理，我們首先考慮怎樣制定可執行的精細化制度，這是最為細致也是最大的難點所在。制度、規范不僅要齊全，還要有適用性、可操作性，易于掌握和理解，特別是要不斷更新，適合新業務的需求。通過嚴格的預算管理制度來實現預算精細化管理。

學校預算精細化管理是把辦學三大基本要素人、才、物融合在一起管理學校經濟活動，通過人來規劃和安排財和物的運行方式——資金流和業務流，以及通過把權利和責任落實到相應的責任人身上來實現人、財、物的統一管理。學校全面預算是全方位的，同時也是系統的，主要包括業務預算、財務預算和資本預算三部分，三者有機聯系在一起。

1.業務預算

業務預算是指為培養學生而發生的業務和相關管理活動而發生的在計劃期內的各項具體活動預算。它是反映基本業務活動的預算，包括教學預算、教學輔助預算、科研預算、行政保障預算、后勤服務預算等。編制和執行好業務預算需要財務處與教務處、各學院、科研處、行政部門、后勤部門等相關部門深入溝通交流各部門預算年度的各項工作業務，與其工作規劃安排相對應的資金，與部門一起根據各部門具體工作計劃商定編好業務預算［3］。業務預算是做好學校預算精細化管理的基礎。業務預算做好了，相應的收入預算、支出預算才有保障，反之預算精細化也就不可能實現。

2.財務預算

財務預算包括收入預算、基本支出預算、項目支出預算、負債預算和凈資產預算。它是綜合反映業務流與資金流的關系，資金流隨業務流走，編制財務預算一定要結合具體業務預算對應編制，財務預算是規劃資金量和事業成果的預算。

3.資本預算

資本預算是反映學校教學基本業務活動之外的特殊業務的預算，它是大資本預算概念范疇，通常包括投資及其收益預算、房屋及建筑物預算、通用設備預算、專用設備預算、大型房屋維修預算、銀行貸款預算、經營收支預算、附屬單位繳款及對附屬單位補助預算等等。要做好資本預算需要市場調研、資產核查和充分論證以及報送審核等程序。

高職院校在做好業務預算、財務預算、資本預算基礎上，把三者結合實行全方位預算管理，做到全員預算、全過程預算，實現全面預算管理。

（三）建立預算執行的績效考評體系和獎懲制度

預算執行是預算管理的重要一環，為了保證預算執行率和資金使用效益高，學校要建立預算績效考評制度和獎懲制度。如果不實施預算執行績效評價制度，預算就會流于形式。從總體來看，預算執行情況是反映學校利用現有資源，適應社會和市場變化辦學能力的檢驗；從局部看，是學校內部各二級預算部門幫助學校實現整體辦學目標所做出貢獻的檢驗。

目前，高職院校預算考評一般都是從預算管理角度進行簡單考評，主要考評預算執行情況。一是財務預算執行率，就是把年初預算與年終決算相比較，總體考核部門預算編制和執行的情況。二是項目預算執行情況報告，重點說明項目預算執行的效果，對項目所產生的短期和長期效益沒有分析。

高職院校在進行預算管理考評的基礎上，應該建立業績評價、價值評價、效益評價三種評價于一體的預算績效評價體系［4］。該種評價體系側重預算產生的價值、效益、業績評價。業績評價主要考察“花了多少錢、做了什么事”；價值評價主要考察“錢是否花在該花的地方、是否做了該做的事”；效益評價主要考察“事情做得怎么樣，錢花得省不省”。在三種評價尺度的關系中，業績評價是符合高職院校特點的基礎性評價方式，即學校按照預算安排做了什么事、做了多少事；價值評價則集中體現了學校預算績效評價的核心內容，也是對學校進行績效評價的用意所在，是不是做了該做的事、花了該花的錢；效益評價體現了學校的投入產出比，即做得怎么樣，之所以放在最后作為補充評價手段，是因為學校的大多數工作成果是一個預算年度看不到效果，在當年看到效果的工作只是少部分［5］。

為了更好地執行績效考評體系，學校還應該建立預算績效獎懲機制，將績效評價結果應用于下一年度部門預算編制中，對績效評價好的項目，在部門預算安排時優先考慮；對績效評價較差的項目，沒有可行性研究和績效目標的，在部門預算安排時應嚴格把握，并減少項目資金安排，實現預算資金下撥與績效考評結果優劣掛鉤；對超過一定期限仍未使用完的項目資金進行整合調整或者收回上繳；對預算績效評價好的部門負責人給予一定獎勵，并盡可能使二級單位部門的預算績效評價作為干部考評的一項指標，提高二級單位部門負責人對預算績效管理的認同和重視，從而提高二級單位部門的預算績效水平，真正實現預算精細化管理。

［1］喬春華.論高校經費精細化管理.教育財會研究2012（2）：4—11.

［2］肖薇.王義.公立高校財務科學化、精細化管理的研究.教育財會研究2012（4）：10—16.

［3］王麗平.我國高等學校全面預算管理體系框架設計.教育財會研究2011（5）：10—15.

［4］鄭琳琳.高校預算績效管理的困境與對策.會計師2013 （2）：62—63.

［5］王麗鳳.試論事業單位如何發揮會計監督職能.行政事業資產與財務2013（3）：24—25.

（責任編輯：張銳）

［Abstract］This paper introduces the concept and characteristics of vocational colleges'budget refinement management in，analyzes the status and problems of refinement in higher vocational colleges，and puts forth several measures for the management in budget refinement。

［Key words］vocational college；budget；refinement management

On Budget Refinement Management in Vocational Colleges

XU Cai-ping
（Hubei Radio&Television University，Wuhan，Hubei 430074）

F253.7

A

1008—7427（2016）01—0061—04

2015—03—30

湖北省教育廳高校社會科學研究項目“高職院校財務精細化管理研究與實踐”（2011jyte284）。

徐彩萍（1970—），女，湖北武漢人，碩士，湖北廣播電視大學高級會計師，研究方向：會計核算與財務管理。