上市公司會計信息披露監管體系的構建

劉麗麗

摘 要：會計信息的披露對我國社會主義市場經濟的發展來說是非常重要的，這是公司上市的基礎條件，真實有效的會計信息對投資者的決策也具有很重要的參考意義。本文簡述了上市公司會計信息披露的含義，對披露時產生的問題進行了詳細分析并探索和研究了相關的解決辦法，這對我國完善上市公司會計信息的披露監管體系很有必要。

關鍵詞：監管模式；上市公司；信息披露

1 上市公司會計信息披露簡述

1.1 信息披露制度及其含義

將會計報表或者與會計信息相關的數據及時準確的向會計信息使用者公布，這就是會計信息披露的概念。會計信息的披露必須要做到公開和公正，特別是一些重要信息更要做到透明化，例如：公司的現金流量表、財務報表和利潤表等。會計信息在披露時需要附帶一些與其相關聯的文件，如上市報告書、臨時報告等其他相關性文件。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和深化，上市公司如雨后春筍般快速發展，在對其監管中，逐漸形成了以政府監督為主、社會監管為輔、公司內部監管作為補充的模式。

1.2 會計信息披露的形式

報表形式是目前常用的會計信息披露模式，這種報表一般有統一規范的格式，在報表中輔以其他相關的信息以及重要的事件。報表中的信息是通過高度的匯總得出來的，在報表中的數字背后可能有許許多多事件的發生，這些我們都無法具體得知。但是，報表形式也有自身獨特的優點——簡潔性，讓人能夠一目了然知曉其相關情況。

1.3 信息披露的渠道

上市公司會計信息披露的報告主要分為定期和臨時兩種。年度報告就是定期報告，除此之外還有中期報告等。而臨時報告的形式就多種多樣了，例如：董事會決議公告、監事會決議公告等其他臨時報告。

2 會計信息披露的問題

2.1 監管不利

目前，我國對上市公司會計信息披露的監管一共有五個部門，這就導致了監管過程中的協調起來不方便和監管行為的不到位等多種問題的產生，最終致使經濟市場得不到有效的監管。盡管我國制定了會計信息披露的監管準則，然而在準則實施的責任方面并不明確，這就導致了有些上市公司鋌而走險披露不真實的會計信息。

我國對上市公司會計信息披露的監管制度仍有很大缺陷，一些會計政策的制定并不十分嚴謹，這為企業財務報告的造假提供了有利的幫助，一些人靈活的運用公司會計核算的規則和方法，從而來掩飾公司的財務報告。

2.2 內部控制不到位

注冊會計師是上市公司會計信息披露內部控制的重要人員，會計信息的有效發出都需要注冊會計師進行審核并簽字，對此我國法律有明確的規定。注冊會計師是上市公司企業內部控制和監督的重要主體。然而，近年很多上市公司的注冊會計師工作并不是十分規范，注冊會計師的監督沒有起到多大作用，從而導致很多不實信息被披露。

2.3 財務報告信息不準

利潤的虛增、披露信息有誤、盈利預測不真實等諸多原因都會造成財務報告信息不準確。我國很多的相關法律對會計信息的披露都有規定，例如：《證券法》、《會計法》等相關法律條例都明確規定了都不允許披露虛假的會計信息。自上個世紀末開始，有很多公司都因為會計信息披露不真實最終導致破產，例如2001年美國的安元公司的倒閉和2008年美國雷曼兄弟所創的公司倒閉都是因為會計信息不真實性。然而一直到現在，這種現象還在頻繁發生著，這已經成為了一個全世界所關注的焦點問題。

現如今，我國的社會市場經濟正在高速發展，企業會計信息的良好披露顯得尤為重要。企業甚至國家的一些重要決策都需要會計信息來做參考。會計信息披露的不準確會對經濟的發展和國家對市場的宏觀調控都會產生不利影響，甚至也影響到會計人員自身的從業問題。

3 上市公司信息披露的原因（以綠大地為例）

3.1 內因

3.1.1內部治理不合理

綠大地公司的高管在上市之后大幅度更換，公司成立之初的成員到最后案發時僅剩幾個人，而監督部門的成員全都更換，在內部治理方面一權獨大，權利比重嚴重失衡。在案發時，綠大地的何學葵不僅僅是董事長，她還是總經理以及董事會秘書，綠大地整個公司的權利沒有得到分散。我國的《公司法》對上市公司內部監管機構做出了規定，但法律內容并不具體，在如何監督這一問題上，完全讓企業自身去解決。這對會計信息披露的監管十分不利，導致很多公司都存在綠大地公司一權獨大的問題。

3.1.2會計準則的理解不到位

雖說綠大地是一個上市公司，但會計管理卻是家族管理模式，實際上并不規范，會計人員對會計準則的理解也不到位。在采購、收款等方面都為家族利益著想，并不把公司集體利益放在第一位。企業內部的財務監督人員也不會對公司內部財務進行監督管理，綠大地公司對于貨物的收發以及內部資產的審計沒有根據應有的會計準則操作。正是存在這些不規范的因素，導致了綠大地公司一步步走向了深淵。

3.2 外因

3.2.1會計信息披露懲罰力度低

現如今，我國對不真實會計信息披露的懲罰力度并不高，這種不真實會計信息披露的行為其實是一種違約行為，這種行為的違約成本很低，從而導致有些企業的內部存在很多不真實的會計信息。盡管我國對這種違法行為有相關的法律規定，但并沒有定量的處罰措施。在對這類案件進行處罰時，常常忽略企業的民事賠償責任。綠大地案發后，其董事長并沒有任何的經濟處罰，僅僅判處有期徒刑三年，緩刑四年。這樣的處理結果使人很難接受，但事實就是如此。如果不提高對這種不真實會計信息披露行為的處罰措施，就很難真正消除這種違法的行為。

3.2.2監管主體缺乏功能性

上市企業會計信息披露的行政監管應該由地方政府連同其他監管部門共同完成。然而在實際監管過程中，由于這些上市公司為地方經濟的提高產生了幫助，地方政府對其往往存在一定的照顧致使監管力度并不高。因此在監管方面，上市公司和非上市公司受到的對待時常不公平。綠大地一案中，地方保護現象十分嚴重，會計信息的披露得不到有效的監管，這才最終導致綠大地公司的隕落。

4 如何構建合理的會計監管體系

4.1 加強行政監管與社會監督

上市公司會計信息披露在行政監管方面需要各部分加強合作，提高監管部門相互之間的協調性。在社會監督方面也可以利用媒體進行監督，從而提高會計信息的真實性例如雷曼兄弟公司的破產就是由于媒體對不真實會計信息的披露導致的。投資者進行投資需要參考會計信息，因此信息的真實性對投資者來說非常有必要。

我國在進行上市公司會計信息披露的監管應該逐漸向國際規范靠攏，成立會計監督協會。會計監督協會應該包含會計職業監管部門和會計信息披露監管部門，兩個部門的成員應該遵守法律法規并肩負起維護公眾以及會計行業利益的責任。

4.2 加大信息的違規懲罰力度

我國應該加重對會計信息披露不真實行為的處罰，在這方面需要向國際規范靠攏，對市場的監管應該有效加強。如果遇到不真實信息披露的現象，應該嚴懲不貸。只有這樣，才能夠有效的遏制不準確信息披露的行為，從而保證會計信息的真實性。在民事賠償方面，應該逐步完善賠償制度和準則。當上市公司出現會計信息披露舞弊案件時，應該重視起造假企業內部的民事賠償責任，使受害者能夠得到應有的賠償。例如，將民事賠償制度更加明確化和具體化、在訴訟制度的構建方面確保合理性和可行性、成立相關的保護協會，使投資者的投資行為可以得到有效的保護。

4.2.1優化股權

公司內部股權結構的合理性在一定程度上能夠影響內部治理的效果。因此優化股權對我國上市公司會計信息披露的監管十分有幫助。我國眾多的上市公司中普遍存在著上文中提到的綠大地“一權獨大”的不良現象。這種現象就會導致公司的決策都由一個人來決定，沒有與之相抗衡的權利去制約，公司其他的股東利益得不到保障。現階段我國的社會主義市場經濟相關法律體系還需要更加建全，上市公司的股份集中程度不夠，容易被惡人操控。因此在今后上市公司應該注意合理的分配股權，使公司持股的大股東的控股比例更加合理，這樣才會對公司會計信息披露的有效監管更有利。

4.2.2建立激勵體制

目前，我國大部分上市公司的激勵體制沒有有效的建立起來，管理層人員的任用和公司的績效并沒有關聯。這樣會對公司業績的提高沒有一個很好的促進。我國的上市公司應該注重對管理員的激勵體制的建立，提高經理人公司利益第一的意識，并對其進行約束。這樣一來就能夠有效地緩解經理人和股東之間的矛盾。在激勵體制建立時應該注意方式的多元化，并在眾多的激勵方式中進行科學合理的組合，這才是關鍵所在。同樣也要考慮激勵時間的長短，要將長期和短期相結合，使管理層在決策時重點考慮公司的長遠利益，例如：將經理人的股票期限進行規定又或者將管理人員的個人利益與公司的業績相關聯。同時也要根據實際的變化定期對激勵機制進行調整，這樣才能夠使公司更加長遠、持久的發展下去。

4.2.3提高自律意識

提高相關人員的自律意識對會計信息披露問題的解決十分重要。監管人員在監管過程中要充分肩負起自己的責任，會計人員在做財務報表時也要肩負起自己的職業道德和行為準則，管理人員在對公司進行管理時同樣也要提高公司利益第一的意識，對自己的行為進行有效的約束。只有這樣，會計信息的披露問題才能夠得到有效的解決。

參考文獻

[1]漲繡虹.我國上市公司股權集中度與會計信息披露質量的關系研究[J].會計師，2010，24（2）：20-22.

[2]黎文靖.股東和管理層的權力博弈與會計信息質量一來自中國證券市場的經驗證據[J].暨南學報（哲學社會科學版），2009，12（6）：114-123.

[3]沙紅.中國會計信息質量與內部控制的現狀探討[J].經濟研宄導刊，2013（04）

[4]孫光國，莫冬燕.內部控制與財務報告可靠性之相關性：基于配對案例的比較分析[J].會計師，2012（03）

[5]吳曉凱.控制環境與抑制公司財務舞弊研究[J].山西科技，2011（01）