非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討

焦沈芳?李玲玲

【摘 要】 本文闡述了非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)要素的概念及要素之間的相互聯(lián)系、績(jī)效會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，探討了非營(yíng)利組織績(jī)效財(cái)務(wù)報(bào)表的體系設(shè)計(jì)。認(rèn)為，應(yīng)以會(huì)計(jì)基本理論為分析結(jié)構(gòu)，將非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)轉(zhuǎn)換成以資源、負(fù)債、資源剩余、投入、產(chǎn)出和效果為指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和衡量。進(jìn)而提升非營(yíng)利組織的公信力。

【關(guān)鍵詞】 非營(yíng)利組織；績(jī)效會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表

據(jù)相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)顯示， 2011年6月至8月，在中國(guó)從事慈善的社會(huì)組織共接收捐款8.4億元，相比同年的3月到5月的62.6億元降低86.6%。由此，我國(guó)非營(yíng)利組織社會(huì)公信力的建設(shè)成為全民關(guān)注的焦點(diǎn)。所以，設(shè)計(jì)一套多維度的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能使非營(yíng)利組織的信息更透明，這樣也能提高非營(yíng)利組織的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，資金使用所產(chǎn)生的社會(huì)影響力對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織的成長(zhǎng)顯得尤為重要。

一、非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)要素的概念

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)可以分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。前三者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、后三者反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)模式和傳統(tǒng)的企業(yè)有區(qū)別。非營(yíng)利組織需要不斷地獲得外部資源，用這些資源提供一些社會(huì)服務(wù)。它的這種特殊經(jīng)營(yíng)模式?jīng)Q定了不能以傳統(tǒng)的利潤(rùn)這個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。而要以整個(gè)過(guò)程中的總產(chǎn)出和它相應(yīng)的投入來(lái)反映組織行為的效率和效益。我們要根據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。為了更好的反映和衡量非營(yíng)利組織，會(huì)計(jì)師把非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì)為：資源、債務(wù)、資源剩余、投入、產(chǎn)出和效果。

二、非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)的相關(guān)理論

評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的績(jī)效信息包括對(duì)組織受托責(zé)任的評(píng)價(jià)、對(duì)過(guò)程信息和業(yè)務(wù)量的控制、對(duì)結(jié)果性信息的評(píng)價(jià)、對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)、對(duì)投入資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性的評(píng)價(jià)。績(jī)效會(huì)計(jì)的目標(biāo)影響和決定了非營(yíng)利組織的績(jī)效會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在這些績(jī)效信息中，最基本的兩個(gè)方面是現(xiàn)金流量狀況和評(píng)價(jià)受托責(zé)任。如果用單一的確認(rèn)基礎(chǔ)來(lái)完成，就會(huì)有各種偏差。因此，應(yīng)用基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)同時(shí)采用能夠比較全面的評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的績(jī)效會(huì)計(jì)。我們都知道，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必然導(dǎo)致組織在確認(rèn)產(chǎn)出和效果時(shí)存在差異，這就更需要我們?cè)谇捌谝獪?zhǔn)確地辨析。這樣，非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)在選擇雙重確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)，才能全面反映組織績(jī)效的會(huì)計(jì)信息。

三、績(jī)效會(huì)計(jì)要素之間的相互聯(lián)系

會(huì)計(jì)要素之間存在相對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要表現(xiàn)在：

按照確認(rèn)基礎(chǔ)的不同可分為收付實(shí)現(xiàn)制和全責(zé)發(fā)生制。按照前者確認(rèn)的一定時(shí)間的投入和相對(duì)應(yīng)時(shí)間的產(chǎn)出的差額如果用貨幣計(jì)量就等于當(dāng)期貨幣資金增加或減少的金額，按照前者和后者確認(rèn)的一定時(shí)間的投入和產(chǎn)出的差額用貨幣計(jì)量和剩余資源的當(dāng)期凈增加或者凈減少額相等；

從評(píng)價(jià)效果來(lái)看，僅僅評(píng)價(jià)存量的相對(duì)關(guān)系有很大的局限性。分析者不僅要注重?cái)?shù)據(jù)之間的比較。更要注重環(huán)境的變化，這樣才能得到相對(duì)全面的信息。這就需要搜集可評(píng)價(jià)的效果信息。效果信息和其他要素的確認(rèn)具有同步性、連帶性和同時(shí)性。

四、非營(yíng)利組織績(jī)效財(cái)務(wù)報(bào)表體系設(shè)計(jì)

為了全面反映績(jī)效的基礎(chǔ)信息和分析信息，本文從資源存量績(jī)效表、運(yùn)營(yíng)績(jī)效表、資源存量績(jī)效表、綜合績(jī)效表和報(bào)表附注，這四個(gè)方面來(lái)分析。

1、資源存量績(jī)效表

資源存量績(jī)效表是指在某一時(shí)點(diǎn)上非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況績(jī)效的報(bào)表。資源存量績(jī)效表由正表和存量信息組成。正表包括：由貨幣計(jì)量的資源信息；存量信息包括：由數(shù)量計(jì)量的資源存量信息，這樣就反映了服務(wù)的資源結(jié)構(gòu)狀況和總額狀況，反映了某一時(shí)點(diǎn)的剩余資源。通過(guò)資源存量績(jī)效表反映了結(jié)余資源和總額，反映了其在某一時(shí)刻的剩余資源，反映了資產(chǎn)的總量和其質(zhì)量水平。

2、運(yùn)營(yíng)績(jī)效表

運(yùn)營(yíng)績(jī)效表是指能夠反映出在一定的會(huì)計(jì)期間組織的運(yùn)營(yíng)成果績(jī)效及現(xiàn)金流量變動(dòng)狀況的報(bào)表，它主要包括效果評(píng)價(jià)，以及投入和產(chǎn)出。政府和非營(yíng)利組織不僅要反映貨幣計(jì)量信息，更要提供以非貨幣計(jì)量為補(bǔ)充資料的信息。這兩個(gè)部分相輔相成共同反映了非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

3、綜合績(jī)效表

績(jī)效指標(biāo)分析表是一個(gè)綜合性分析表，它包括資源存量表和運(yùn)營(yíng)績(jī)效表，一般每年出一次。為了會(huì)計(jì)信息使用者全面評(píng)價(jià)組織的績(jī)效，需要將非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行總括分析，以基礎(chǔ)性績(jī)效信息為基礎(chǔ)，在這基礎(chǔ)之上抽象出關(guān)鍵指標(biāo)，并將綜合性的績(jī)效表對(duì)外披露。這樣就能夠全面綜合地反映非營(yíng)利組織的績(jī)效。

4、附注

附注是對(duì)資源存量績(jī)效表、運(yùn)營(yíng)績(jī)效表和綜合績(jī)效表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注除了按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露外，還應(yīng)該包括上述三個(gè)表未能反映的信息，是非營(yíng)利組織績(jī)效重要的組成部分。附注要說(shuō)明會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的會(huì)計(jì)假設(shè)和不確定因素。重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括可能導(dǎo)致下一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。要解釋說(shuō)明一些定量信息，以及一些組織者之間的隱形存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。附注要真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表述。

五、結(jié)論

非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)是我國(guó)事業(yè)單位和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的方向。它不僅有利于規(guī)范非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度，更能滿足信息使用者對(duì)組織目標(biāo)績(jī)效實(shí)現(xiàn)的評(píng)價(jià)需求。規(guī)范的會(huì)計(jì)方式和有效的績(jī)效信息，使得我國(guó)的非營(yíng)利組織更加透明化并且滿足非營(yíng)利組織社會(huì)公信力的建設(shè)需求。規(guī)范的會(huì)計(jì)方式和績(jī)效報(bào)告在優(yōu)化內(nèi)部績(jī)效控制的同時(shí)滿足了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)其的評(píng)價(jià)。

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