“營改增”會計處理及其對企業財務影響解析

郭煥英

摘 要：營改增政策的實施對于我國的經濟經營模式產生了重要的影響，并且營改增的改革政策推行之后將社會中各個行業自身的經營模式產生了非常大的變化。營改增的實施不僅在一定程度上改善了行業中的經濟壓力，并且在我國的經濟發展中具有重要的作用。我國在12年正式提出實施營改增政策，其營改增實施的最初目的是改善經濟發展中緊張的經濟模式以及在經營過程中一些中下企業在稅負方面的壓力，更加規范的引領企業在稅負方面的經營模式，主要是為了減輕企業的稅負。并且其中最根本的措施就是為了減輕我國重復征稅的現象，完善我國的稅收制度，加快我國在經濟發展中的步伐，以及健康發展的方向。在實施營改增之后對很多行業帶來了非常巨大的影響以及經營格局上的問題。例如在建筑行業中，建筑行業將經營模式轉變為營改增之后因為需要扣除的項目比較多，很多方面存在一定的缺陷，這樣的形式導致現在的建筑行業出現一些入不敷出的現象發生，企業的稅負沒有減輕反而在逐漸的增加。本文主要根據現在的營改增中會計處理方式以及其對于企業中的財務方面的影響進行詳細的研究與分析，并且提出相關的意見。

關鍵詞：營改增；會計處理；財務影響

營改增具體的改革模式主要是講我國的營業稅改為增值稅，在我國的稅負中主要的兩大稅負類型就是營業稅與增值稅，將營業稅改成增值稅我國在稅負上比較重大的一項決策，這兩種稅負形式在一定程度上方便了我國的企業與國家之間的經濟往來，并且在我國的經濟發展中具有重要的作用。但是我國現在的經濟形勢正處于不穩定的狀態中，特別是由于我國經濟發展的形式越來越成熟，市場經濟發展逐漸的朝著更好的方向發展在營業稅與增值稅方面漸漸的出現一些發展中的問題。特別是在我國的營業稅中，因為市場經濟的發展在我國經濟中越來越成熟，我國營業稅中出現了非常多的問題，并且稅收政策明顯不能很好的適應現在的經濟發展形勢，經常會出現重復的征稅的問題。這種現象嚴重的限制了我國在經濟市場的發展，影響了我國市場方面的結構。所以我國逐漸的將營業稅向增值稅方向發展，這樣就可以很好地避免其中存在的漏洞或是弊端。但是在實施這項決策的過程中需要經過長時間的調整，并且對傳統的經濟形勢進行調整對很多的企業經營等都會產生重要的影響。

一、營改增方面的會計處理

營改增在我國的實施可以說將我國的經濟模式進行了全新的改變，不僅優化了我國在經濟經營模式中的改變，還對國家收入產生了重要的影響。稅收是我國國家重要的收入之一，營改增的實施不僅對經濟形勢產生重要的影響，對我國國家收入也產生了重要的影響。稅負的處理方式主要是以會計核算為主，在進行營改增之后，會計處理方面也會發生非常大的變化。

1.小規模納稅人和一般納稅人的增值稅計稅處理

在我國內，一般納稅人需要在當月的月初進行增值稅的稅額抵扣，其中不能將應納稅額進行抵消，需要整理出不能抵消的稅額，將可以抵扣的稅額進行抵扣。并且還需要在企業的會計科目“應交稅費”中設置二級會計科目“增值稅留抵稅額”，進行相關的會計核算。將其中可以抵扣的增值稅額按照正常的規定以及核算比例進行詳細的核算。

例如根據我國的相關規定，某個零售商店中在連續12年期間的營業額為60萬元，按照小規模納稅人進行納稅處理，所征稅率為3%。根據稅法規定年應納稅額不超過80萬元的商業企業，不能認定為一般納稅人，所以在這道題中該商店應該按照小規模的納稅人進行稅額的繳納。

計算方式為：應納稅額=60÷（1+3%）×3%=1.75萬

再比如在A公司為一般納稅人，其本月進口產品為200000元，海關征收34000元的增值稅，向農業生產者購入購入一批免稅產品價格為30000元，購入的原材料為300000元，增值稅專用發票上注明增值稅稅額為51000元。本月銷售的產品為1000000元，增值稅稅率為17%，該企業在本月應該繳納的增值稅稅額為多少。

這題中將我國在增值稅方面的計算方式全部收納其中，主要的解答是：

本月增值稅進項稅額=34000+30000×13%+51000=88900（元）

本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000（元）

本月應繳納增值稅稅額=170000-88900=81100（元）

2.一般納稅人計算增值稅的其他特殊處理

在企業納稅中，針對一般的納稅人來講，差額方面的征稅主要的會計處理方式是要求現在的企業在進行經濟處理期間將企業中的應交稅費以及應交增值稅進行會計科目的設置，將其中的營改增抵消銷項稅額設置成會計科目，還需要在企業中的主營業務收入以及主營業務成本等會計科目中進行計算，其中包含的銀行存款與應付賬款會計科目將作為實際需要支付的額度進行計算，在會計分錄中進行體現。針對一般納稅人來講，要求其自身需要符合一般納稅人的相關條款規定，其中還有很多可以從增值稅中的銷項稅額或是進行稅額中進行抵扣，減輕需要繳納的增值稅額，主要的會計分錄為“應納稅費-應交增值稅”。

例如A公司為一般納稅人，期間銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%，則其增值稅銷項稅額為多少？

不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000

增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）

或是B公司為增值稅一般納稅人，在14年5月期間有關生產經營業務如下：

（1）銷售產品設備一批，開出增值稅專用發票中注明銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發票，收取包裝費234元；

（2）銷售三批統一規格、質量的貨物，每批各有1000件，不含增值稅銷售額分別每件為200元、180元、60元。經過稅務機關的認定，第三批銷售價格每件為60元明顯偏低并且沒有正當的理由；

（3）將自產的一批產品200件作為職工的福利發放給員工，市場銷售價格為500元。

解析：（1）銷售設備產生的銷項稅=3400+234÷（1+17%）×17%=3434元

（2）銷售貨物生產的增值稅稅額=200+180+（200+180）÷2×1000×17%=96900元

（3）自產產品發給職工產生的增值稅=200×500×17%=17000元

所以當月需要交納的增值稅為=3434+96900+17000=117334元

3.過度性的財政扶持會計處理方式

在進行營改增政策之后針對一些企業并沒有降低他們的稅負，很多行業中反而增加了稅負的支出，其中稅負增加的企業在進行納稅期間可以說明企業的情況，向企業申請資金方面的扶持。這樣可以緩解企業在稅負中產生的壓力，緩解企業中出現的經濟危機。若是企業獲得了政府資助的稅負扶持資金，同時還能比較準確的掌握政府扶持資金的數目，企業需要將這項資產計入企業會計分錄的其他應收款會計科目中，并且在貸方需要記錄營業外收入。當資金進入到企業賬戶中，需要將會計分錄改變為借方記錄銀行存款，貸方記錄其他應收款。

二、企業成本方面的影響

在我國實施營改增之后，對企業的成本處理方面產生了重要的影響與變化。在企業沒有進行營改增改革之前，對于企業中的成本計算包含應納稅負，并且其中需要利用價格以及相關稅率進行計算，計算方式是不同的，需要單獨將企業中的實際成本與企業中產生的進行稅額進行合理的計算。在企業中將營業稅變換為增值稅以后在進行實際成本計算期間需要將銷項稅額分開進行計算，并且不能直接進行計算，需要將其抵扣之后才能進行計算。沒有進行營改增之前與實施營改增之后將不同企業類型的實際應繳稅額進行了不同的變化，企業在進行計算的過程中，需要的增值稅專用發票中含有其它稅額抵扣的部分，在這樣的計算過程中企業的供應商能不能開出相關的發票對企業的應納稅額產生非常重要的影響，并且影響到企業成本費用的高低。所以進行營改增改革之后，企業之間不同的經營模式對企業的成本以及應納稅額產生非常重要的影響，存在相當大的差別。

例如在我國的運輸業和廣告行業，在沒有實施營改增之前，與運輸相關的行業計征稅率為3%，廣告行業應繳納的稅率為5%。但是在實施營改增之后，他們的應納稅額分別增加到11%與6%。在經濟發展上來看其需要交納的稅負在增加，在實際交納中并沒有將經濟負擔減輕，盡管運輸行業中在進行稅負的交納期間可以將固定的資產進行抵扣，但是能夠抵扣的部分非常少，在一定程度上并沒有將需要交納的稅額進行降低，還有服務行業中，因為其自身沒有可以進行抵扣的資產。所以在實際實施營改增之后導致其需要交納的稅額逐漸增加。所以，實施營改增之后，我國的運輸行業以及服務行業相關的繳納稅額逐漸的在增加，雖然服務行業中增加的稅率比較低，但是他們可以利用一些外來的增值稅憑證或是發票進行稅費的抵扣。從整體上來看，這幾個行業實施營改增之后并沒有減輕稅負。

三、企業稅負帶來的影響

在進行營改增之后，我國的企業在稅負方面產生了重要的變化，各個企業中相關的稅收制度都發生了變化，通過資料的調查顯示，比較小型的或是大型的企業相關的稅負比以前降低了很多，其中的中小型企業的稅額出現上升的發展勢頭。通過調查分析總結出經驗主要是由于企業可以抵扣的稅額嚴重影響著企業需要交納的稅負，可以抵扣的稅負越多企業需要交納的稅額越少。但是在實際的生產經營中，社會上很多中小型企業在經營中很難取得相關的進項稅發票，尤其是那些規模不夠大的企業，在這種企業中是不能開出可以抵扣的增值稅專用發票的，沒有可以抵扣的項目就不能進行稅額抵扣，所以可想而知，降低企業稅負的關鍵是獲得可以抵扣的稅額增值稅。對于小型的企業在減少所納稅額的關鍵是因為在實施營改增之后雖然他們可以抵扣的稅額不夠顯著，但是他們的相關稅率正在逐漸的降低中，這樣也會減少所納稅額。例如在銷售比較小的企業中，他們在沒有實施營改增之前需要交納的稅率是5%，但是國家實施營改增后我國的小型企業需要交納的稅額降低到3%其中的減額幅度非常的大。從整體上來講，我國在實施營改增政策后，很多的企業在稅負方面的壓力出現明顯的降低，但是中型的企業變化不夠明顯，相反出現了上升的趨勢。

在企業實施營改增政策后，我國的企業在所得稅以及相關的流轉稅方面也出現了明顯的變化。第一是企業的所得稅，隨著利潤的增加逐漸的增加，但是實施營改增之后因為企業稅負的影響，企業的利潤受到了嚴重的影響，導致企業在實際的利潤方面出現了降低或是增加不固定的形式。通過相關的調查顯示，企業中有高達40%的企業在實際繳納稅額中關于交通方面與咨詢方面的行業增加稅負的數量非常大。第二就是企業中的流轉稅，沒有實施營改增期間，企業需要交納的營業稅在企業的損益類科目中，在計算期間需要實現抵扣企業中的營業稅在進行企業的流轉稅計算，但是在實施營改增之后，企業計算流轉稅不需要從營業稅中抵扣，而是需要把增值稅作為價外稅進行計算，并且在財務報告中需要進行明確的記錄，營改增的實施，將我國企業中的經營模式進行了非常重大的變化，由此可見營改增實施對于我國經濟方面的影響力非常大。

四、會計核算帶來的影響

從整體上來講，我國的營改增改善措施對企業來講改善了會計核算的核算方式，主要從企業的核算標準中可以看出，企業在進行營業稅與增值稅方面的核算轉變中，他們的種類不相同，所以在企業的核算期間需要經企業中的利潤表進行嚴格的審理，并且在企業的會計核算方式中，將企業的營業稅以及稅金附加項目中進行添置。企業通過比較專業的會計人員進行明確的增值稅核算，并且提升增值稅會計核算專業水平。在進行增值稅的計算期間，需要從企業的銷售成本中進行銷項稅額的抵扣，并且還要從企業的銷售以及收入中抵扣銷項稅額。

與此同時，還需要將企業的收入進行進行詳細的計算，并且要明確其中的收入與增值稅不是同一種類型。在我國實施營改增之后對于企業在會計核算方面的標準造成嚴重的影響。其中主要的表現是在企業的資產負債表，并不在利潤表中體現。其次是企業會計核算期間對于會計科目的影響表現在運算成本上，企業沒有實施營改增之前在進行成本的計算期間是可以進行營業稅的扣除的。但是在實營改增之后，在核算期間需要核算的步驟增加，其中包含了營業稅的數額，并且在進行計算期間需要增加很多別的會計核算賬目。例如在企業的銷項稅與進項稅中，企業需要交納的應納稅款進行計算才能進行交納。最后是對企業的稅收直接變化的影響，在我國實施營改增之前企業在中的稅負非常的大，對企業的經濟來講非常大的壓力，但是在實施營改增之后在一定程度上環節了企業中的稅負壓力。并且改善了企業在納稅方面比較單一的手段，減少了一些繁瑣的步驟，可以通過多種渠道進行稅負的交納。

五、營改增下企業的應對政策

我國現在的經濟發展形式正處于一個非常時期，因為現在全球經濟的動蕩，經濟發展形式并不穩定，在企業的發展過程中，國家之后慢慢的減輕企業的稅負來緩解企業中的經濟壓力。企業的稅負經濟壓力減輕，可以很好的提升他們在工作中的積極性，并且還可以很好的調節企業的經濟發展結構，為企業的發展提供戰略性的目標。實施營改增之后我國經濟發生了中的變化，企業在實施之后的工作時間不短縮短，并且發展的任務也在加重，主要從以下幾個方面進行體現：

1.強化專業技術培訓，掌握新的稅負知識

在進行營改增改革的情況下，我國逐漸的出臺了一系列的規定實施營改增管理，其中有很多針對現在的企業經濟行業涉及的優惠政策，企業作為營改增主要的目標，怎樣在這種稅收改革的形勢下進行生存與發展是企業目前遇到最重要的問題之一。企業需要加強對財務人員的訓練，提升他們在這方面的專業素質與技能，熟練的掌握現在的稅負制度。還需要提升企業中關于稅負政策變化的觀察力與應變能力，在進行企業發展期間可以很好的適應營改增的變化。

2.選擇正確的供應商，管理好發票的開具

在實施營改增之后企業中很多的業務可以進行增值稅專營發票抵消，這樣可以有效的緩解企業中的稅負壓力。所以需要企業在進行經營或是生產期間一定要管理好發票的開具，并且在供應商的選擇上面也需要進行嚴格的審核，選擇較好的供應商進行商品的銷售或是購買，這樣可以開出相關的增值稅專用發票，進行稅負的抵扣。

3.掌握業務的性質，控制納稅的時間點

在進行納稅期間，企業需要熟練的掌握納稅的相關信息，在充分了解納稅詳情的情況下進行稅負的繳納。企業的納稅人員在掌握基本的納稅信息之后還需要結合企業的實際情況，以及在此期間的稅收政策進行納稅的計算，通過合理的納稅手段盡量做到減少稅負的繳納。以此同時，因為企業中的增值稅在繳納期間的結算方式比較特殊，所以需要在相應的時間范圍中進行增值稅的繳納，這樣可以為企業增加一定的方便，并且還可以很好的控制企業繳納的稅負。

五、結束語

稅收是我國國家最重要的收入之一，關于這方面的改革一直非常的重要。在這次的營改增稅收政策改革中，我國很多部門都進行了相應的調整，并且在推行期間也得到了十分的重視。就當前的經濟發展與改革來講我國的營改增政策已經進入到了關鍵時期，國家領導對于出臺的相關政策進行了積極的指引，并且在經濟發展方面提出了新的要求。企業在應對營改增方面也進行了調整，積極的適應營改增的政策。在此基礎上積極的做好企業相關的經濟業務與財政業務，減輕經濟方面的壓力，將營改增的措施落實到各個部門中。

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