各國稅制結構與我國的比較研究

吳思南

摘 要：稅是一個國家財政收入的主要來源，稅制結構實際上是對社會財富的分配過程。稅制結構的構成指構成國家稅收收入的所有內容，其實質是各種稅收在稅制結構中所占的比重，是一個可以量化的概念。國家在日常的稅收活動中，稅收的來源是多種多樣的，這也就是導致稅收結構的根源。縱觀國際其他國家，由于其自身的政策以及經濟環境的差別，稅收結構存在一定的差異。本文主要采用比較研究的方法，選取幾個典型國家的稅制結構進行對比分析，以此來明確稅制結構的差異性以及導致這些差異的根源。

關鍵詞：稅制結構；稅收比重；比較研究

一、概述

稅制結構是指一國稅收體系的整體布局和總體結構，這是一個比較宏觀的概念，其內部由許多具體的稅種所構成，而且這些構成有其內在的邏輯聯系。國家根據自身的政策以及經濟環境的差別，對社會的收入進行分配。由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，所以內部有一定的層次性和差異性。這些共同構成了一個國家的稅制結構。根據當前國際稅制結構的實際，主要由以下幾種類型。

首先是單一稅制。單一稅制是指以一種課稅對象為基礎設置稅種所形成的稅制，其最明顯的表現就是單一性。根據每種課稅對象的差別，每種對象僅需繳納單一的賦稅。稅種構成是單一的。這種稅制結構由于自身的缺陷在實踐中的運用很少，僅僅作為一種理論存在，缺乏使用價值。

其次是符合稅制結構。這是現階段許多國家所采取的形式。復合稅制則是指由多種征稅對象為基礎，這些對象之間內部存在一定的層次和主次之分，也是整個稅收體系的組成部分。這種構成是比較復雜的，但是在實際中由于其詳細的劃分被許多國家所采用，在現實生活中是最主要的稅制形式。

稅制結構是一國稅制體系建設的重要內容，其內部構成是一個系統的組成，只有內部各個組成部分合理組成，才能夠促進國家的財政收入，協調好國家和整個社會的財富分配，從而形成一個協調合理的的稅制體系。這樣才能保障國家的財政收入，同時體現稅收公平和社會公平，促進公平和效率的協調統一。稅制結構不是一個孤立的個體，二是與社會各個方面相互影響相互制約的，合理的稅制結構能夠促進社會效益和經濟效益的完美實現。所以，各國在稅制結構的確定上都是從自身實際出發，結合最優理論，確立自身的稅制結構。

二、我國的稅制結構

我國的稅制結構發展是伴隨著國家經濟形勢的變化有所變化的，為了適應經濟政治形勢的發展變化，我們國家曾幾次對稅制結構進行調整。截止到目前，稅制結構已經比較完善，主要是為了適應社會主義市場經濟的發展變化。根據國家歷次調整稅制結構的實踐，主要分為三個階段。

第一階段是建國初期到改革開放以前，這一階段由于特殊的經濟形勢，國家實行以流轉稅為主體的“多種稅、多次征”的稅制模式，在這種稅制結構之下，國家稅收收入的主要來源就是流轉稅，主要是根據商品的流轉環節確定稅收。這種稅制結構的出發點是最大限度的滿足國家稅收的需要，對市場經濟的發揮在那產生了一定的阻礙作用，從而抑制了其他市場主體的積極性。

第二階段是黨的十一屆三中全會以后到上世紀90年代中期。這一時期國家實施改革開發，傳統的計劃經濟有所改善，開始鼓勵一些私營經濟的發展，而以前的稅制結構與這種改革是不適應的，所以國家開始對稅制結構進行改革。國家分別進行了兩次改革，重點是“利改稅”的改革。這是一個進步，國有企業與其他市場主體一樣，也要向國家繳納一定的所得稅。這個階段，我國的稅制結構逐步完善，內部的構成也越來越復雜。

第三階段是1994年稅制改革后至今。國家在這一階段開始充分重視社會主義市場經濟的發展，為了調動各種力量的積極性，在稅制結構上也做了很大程度的改革。改革的重點是稅制結構的調整和優化。增值稅成為最主要的稅種，消費稅、營業稅彼此配合的流轉稅體系。這樣使得整個稅制結構更加合理。。同時稅種越來越少，結構越來越優化，與社會主義市場經濟的發展越來越適應。近幾年，國家進一步推行稅制結構改革，繼續深入推行營改增的改革，取得了良好的社會效果。

三、其他國家的稅制結構

美國的稅制結構。美國的財政收入主要來源于稅收，而且美國人的納稅意識也比較濃厚。美國的稅制結構在建國之初以關稅為主，但是隨著國內經濟形式的變化，19世紀中后期，消費稅比重開始急劇上升。由于美國實行聯邦制，知道第六次憲法美國聯邦政府才有征稅的權力。現階段美國的稅制結構以聯邦稅為主體，州和地方政府的稅收為輔，比例為7：3.近幾年美國也在根據形勢的變化不斷調整，稅收改革進一步深入進行。近年來，盡管美國在簡化稅法方面已作了很大努力，但大多數美國人仍認為現行稅制過于復雜。這也一直遭到納稅人的批評。

英國所主要的稅收收入來源于所得稅。個人所得稅以分類所得為基礎采用對綜合所得計稅的辦法。征收的范圍主要包括以下六個方面：一是不動產所得的租賃費以及類似支付所得；二是森林土地所得；三是紫金梭的收益和孳息；四是日常的工資以及收益；五是股息和紅利；流失經營所得。這些范圍基本上涵蓋了日常生活的方方面面。納稅人分為常住居民、非常住居民、非居民三種。這三種納稅人都有明確的界定。根據喬治·奧斯本做出的一項調查--被譽為“顯著的轉變”，在經過一系列的努力之后，英國的稅收之低已經遙遙領先，超越了其競爭對手如愛爾蘭、盧森堡和瑞士，已經成為各跨國公司最喜歡的稅收體制，對國外的投資者更具吸引力。

日本分為國稅和地方稅兩種，這主要是根據政府級別劃分來進行。主要稅種包括所得稅、消費稅以及及其他稅。日本國家財政基礎主要來源是國稅和印花稅收入，但是隨著形勢的變化國債收入有所擴大。日本也多次進行稅制結構的改革。

四、導致稅制結構差別的原因分析

通過以上分析我們看出，發達國家的稅制結構與我國的稅制結構還是存在很明顯的差別的，究其原因，不難得出以下結論：首先，一個國家的稅制結構與政治和經濟發展環境密不可分，也可以說這是決定性的因素。其次，發達國家稅收的管理和征收都是比較完善和嚴格的，這主要得益于自身的發展水平。第三，發達國家生產力水平高，人均國民收入居世界領先地位，大部分的收入作了必要的扣除后還有較多的剩余，這就使所得稅的征收有了豐富的稅源、寬厚的稅基，即已具備個人所得稅普遍征收的物質基礎。而發展中國家則不具備這方面的條件，只能以商品或是服務為納稅的重點。最后，，經濟發展水平越高的國家，個人收入水平和企業利潤率就越高，因此所得稅在整個稅收收入中所占的比重就大。稅收征收管理水平越高的國家，所得稅的征收力度就越大，因此所得稅在整個稅收收入中所占的比重就大。

總之，稅制結構是一個整體的構成，其內部包含許多有機的組成部分。不同的國家由于經濟和政治的原因，在稅制結構上差別很多，最為明顯的體現就是稅收收入的主要來源。但是從根本上來講，稅制結構要從自身的實際出發，確立合理的稅制結構，既要保障國家的財政收入，也要促進社會公平的實現。根據近幾年國際稅制結構改革的實踐來看，各國的稅制結構也存在趨同的現象。

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