企業稅收籌劃問題研究

陳瑞林

【摘 要】企業稅收籌劃是企業在不斷發展和壯大過程中，為了實現其利潤最大化而必須要考慮和面對的問題。在當前，稅收作為國家收入的主要來源，依法納稅既是公民的基本義務，同樣也是企業應盡的義務。企業根據自身發展的需求，在法規的允許下，采取有效的措施，獲得納稅的優惠的待遇，既滿足了企業自身對利潤最大化的追求，同時也反應了社會體制的改革和進步。本文針對這種情況，對企業稅收籌劃問題進行研究，闡述企業稅收籌劃的必要性、基本原則以及其實際的應用，為合理的利用好稅收政策法規，減少企業稅收成本，提高其經濟利潤作出貢獻。

【關鍵詞】企業；稅收籌劃；問題研究

引 言

稅收籌劃是企業在不斷發展的過程中，為了最大限度的提高企業經濟利潤，所采取的一種合法的手段。同樣稅收籌劃也是企業納稅意識不斷增強的一個具體的表現，是企業長期行為和事前籌劃活動，企業根據其實際情況，用長遠的、發展的眼光去看待問題，結合企業的戰略目標，選擇最優的決策方案，以確保企業管理決策的科學性和合理性，只有這樣，在合法的前提下，獲得納稅的優惠待遇，真正做到節稅增收的作用。

一、企業稅收籌劃的必要性

第一，企業稅收籌劃直接關系和影響到了企業的經濟利潤，在企業不斷發展和壯大的過程中，利用稅收籌劃手段，能有效的降低企業稅收負擔，獲取稅收優惠政策。作為一個納稅人即具有納稅的義務，同時也享受稅收籌劃的基本的權利，在我國稅收法律法規和稅收政策下，納稅人有權利充分的利用稅收的法律法規和政策制度，合理的實行稅收籌劃，從而在最大限度下維護了自身的合法權益。企業稅收籌劃得到保障的基本前提之一是尊重納稅人的合法權利。簡單來講，就是納稅人在依法履行其義務時，法律對其行為提供一定的許可和保障，納稅人的作出或不作出，要求他人作出或不作出，只要是在符合法律法規和稅收的規定的前提下，在履行義務的過程中，納稅人有權利選擇最優化、最合理、對自己最低的稅負。

第二，企業稅收籌劃滿足了財務管理目標的要求。利潤的最大化是企業發展過程中，最大的戰略目標。經濟利潤決定了企業的實力地位，以及企業在市場上的競爭力。企業為了實現其目標必須要增加企業的經濟收入，降低企業的成本費用。而稅收籌劃作為一種合理、合法的降稅手段，在企業收入不變的情況下，有效的降低了企業的成本支出，提高了企業的經濟利潤。

在市場經濟體制不斷的完善和發展的過程中，稅收管理機制也在進一步的改善和提高，通過不規范和違法的手段來降低稅收，所產生的負面影響越來越大，付出的代價也越來越高，甚至直接影響到企業的運營。而稅收籌劃作為一種合理、合法、科學的降低稅收的手段，有效的規避了企業納稅的風險。除此之外，企業實行稅收籌劃還能使納稅人在一定的時間空間范圍內，將有限的經濟資源回報給社會，樹立了一個良好的公眾形象，對于提高企業的影響力，促進企業經濟的發展都具有十分重要的作用。

第三，企業稅收籌劃符合了市場經濟體制改革發展的需求。在市場經濟不斷發展的背景下，企業對自身的經濟利益的追求日益突出，特別是對于一些自主經營和自負虧盈的企業而言，稅收是企業資金支出重要的一個部門，是企業既得利潤的流失。所以，采取有效的措施，在稅收法律法規的允許和保障下，獲得納稅的優惠政策，降低稅負，是企業發展過程中的必然選擇。

隨著我國經濟的快速發展，大量的跨國企業和涉外企業的逐漸增加，使國際稅收管轄和沖突問題日益尖銳，在各國的稅收政策和稅收法律法規的沖擊下，各企業要想取得發展，保留優勢，提高其核心的競爭力，就必須要進行稅收籌劃，以降低企業的成本。當然，稅收籌劃雖然是在稅收法律法規的允許范疇內，但是，企業要想通過稅收籌劃實現其自身的戰略目的，就必須要守法經營，加強自身內部管理制度的完善，規范財務核算結構，只有這樣才能有效的提高企業的經營管理水平和經濟效益，為企業更好的發展提供物質基礎。

二、企業稅收籌劃應遵循的基本原則

企業稅收籌劃原則是企業在籌劃過程中針對企業實際情況，采取的合理、規范的措施對企業稅收財政進行優惠控制。一般而言具有兩個基本原則：全局性原則和成本效益原則。

第一，全局性原則。在市場經濟體制不斷發展的背景下，企業的經營模式也由單一向多元化、多渠道的發展。稅收籌劃也已經不是簡單的籌劃活動，而是直接影響到了企業的經濟利潤，觸動了企業發展的全局，而稅收籌劃作為一種戰略性的籌劃活動，能有效的減輕企業稅收負擔，提高企業的經濟利潤。特別是對于當前企業不斷合并、分立、重組現象的出現，使稅收籌劃的全局性作用更加的重要，在合法、規范的稅收機制下，縮小稅基，降低稅率，延緩納稅期限、實行稅負轉嫁，都在一定程度上降低了企業的稅負壓力。

稅收籌劃雖然是減輕企業稅負壓力的一個有效的手段，但是在實際的操作過程中，首先應了解企業業務所需要繳納的稅種，以及與之相關的稅收政策、法律、法規等，要明確其規定、稅率等，只有這樣才能有針對性的采取納稅方式，了解每個環節的稅收優惠政策，在降低企業稅負的同時，避免稅收風險的出現。其次，結合上述了解的情況，納稅人要考慮如何采取準確的、有效的手段，利用這些合法、合理的因素進行稅收籌劃，以達到企業戰略性的目的。最后，在進行稅收籌劃時，要從長遠的角度出發，考慮企業的發展空間和經濟效益，以達到企業發展預期的目的。

稅收籌劃是一個整體的概念，是貫徹于企業發展的整個過程中的，其根本目的是為了減去企業的稅務負擔，涉及到企業的總體稅負和個人稅負，關系到企業的最終的戰略目的的實現和經濟效益的提高。因此，利用稅收籌劃的手段降低稅收的負擔，需要從整體出發，從橫向、縱向、空間和時間上把握，滿足企業的經濟效率和社會的效益最大化的追求。

第二，成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權利，現如今已經被越來越多的企業管理者和財會人員所接受和運用。稅收籌劃雖然是為降低企業稅負壓力為目的的，但并不是盲目籌劃的，而是要尊重基本的原則和要求，結合成本效益原則，使稅收籌劃符合社會經濟發展的規劃，滿足市場經濟的規則。

在企業理財中，稅收籌劃已經成為了其重要的一個組成部分，是企業實現其價值和企業利潤最大化的重要的手段。企業要想實現其戰略目的，就必須要降低其稅籌劃成本，考慮節稅與籌劃成本之間的關系，不能盲目為了籌劃而籌劃，不進行全局的規劃和考慮，反而導致籌劃成本增加，失去節稅的意義。

稅收籌劃具有全局性和整體性，既結合企業的發展情況，也要從長遠的角度出發，加強對企業經濟的統籌規劃，最好嚴密的安排和布置工作，在籌劃過程中，從時間、資金、業務等各個方面出發，統籌規劃，酌情考慮，以便實現稅收籌劃的最終目的。稅收籌劃是企業經營活動中的一個部門，是企業為追求自身經濟利益和進行的，因此，在稅收的過程中必須要遵循企業的成本效益原則。

三、稅收籌劃的應用

（一）企業籌資過程中的稅收籌劃

企業在籌資的時候，首先應比較債務資本與權益資本的資金成本。籌資過程中不同的籌資渠道所需的成本也各不相同；籌集的難易程度也不一樣；因此，必須先綜合考慮各方面的因素，通過稅收，債務，權益等方面綜合做出比較，獲取最為有利的辦法。其次，如果企業的債務資本和權益資本比例相近持平，那么就可以保證企業的生產資金需求，進一步的保障企業財務資金的獲取，達到資本結構的優化。但是當債務資本超過權益資本，企業負債經營資本弱化，經濟合作發展組織（OECD）對此解釋為：企業權益資本與債務資本的比例為1：1，當債務資本大于權益資本時，即為資本弱化。

按照我國稅法規定，權益資本以股息的形式來獲得報酬，一般要征取兩次稅收，一次是企業分配前的利潤稅收或者是應該繳納的所得稅收，另一次是企業分配后，股東的股息稅收，征收其個人所得稅。而企業用來字符債務資本的利息可以作為財務費用，從繳納所得稅中扣除。因此企業可以設計資本來源結構，加大債務資本比例，降低自有資金的比例制造出“資本弱化”的模式。這樣即使在企業擴大生產規模的時候，也要盡量將國內外的銀行貸款作為投入資本，來降低稅務方面的成本。其中所需要注意一點，“資本弱化”模式下的籌資雖然能夠降低企業的成本，但是企業也必須合理的保持權益資本和債務資本的結構，要有效的控制風險，過多的負債籌資，極有可能使得企業陷入財務上的危機導致破產。

（二）企業組建過程中的稅收籌劃

第一，子公司和分公司的不同選擇。直接建立分公司，還是通過控股的形式來建立一個子公司，兩種方式在納稅的規定上就不盡相同。分公司的法人并不是獨立出來的，在分公司的運營中，它的盈虧是和總公司的盈利資本合并來計算稅收。而子公司是法人獨立，和母公司分別納稅，而且子公司只有在納稅后的利潤中抽取股東所屬股份的利益分紅。并且如果建立的公司在一開始就呈盈利狀態，那么設立一個子公司更為有利，在子公司盈利的狀態下，可以享受所處地區政府所提供的經營優惠和稅收方面的優惠政策。如果公司在初步經營期間呈虧損狀態，那么組建分公司相對來說比較有利，稅收的方式可以讓分公司來減輕總公司的稅收負擔。

第二，公司制度和合伙人制度的選擇。目前我國對于企業公司制和合伙人制是實行差別稅收的制度。比如有限責任公司與合伙經營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經營的業主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業時，采取何種形式必須認真籌劃。

（三）企業經營過程中的稅收籌劃

稅收籌劃在企業發展中占據了重要的地位，是企業運用稅收法規和法律，獲取的稅收優惠政策。目前，企業的稅收優惠主要集中在對產業的優惠以及對地域的優惠上。具體而言，可以分為以下的幾個方面：

第一，通過投資產業的選擇進行稅收籌劃。由于現如今我國對內資企業的稅收籌劃的優惠范圍主要是集中在第三產業，所以，在投資產業選擇上，應結合市場需求，以國家政策為引導，順應國家產業的引導，相應國家正常號召，以享受國家優惠政策，保證企業持續發展。

第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業在投資經營過程中，都要經過科學、嚴謹的規劃，考慮企業經營各個方面的利益和要素，選擇最右的投資地點。如：基礎設施、原材料供應、金融環境、技術、勞動力等各個方面以外，還要從長遠出發，考慮不同地區的稅制差別，盡可能在條件允許的情況下，選擇稅負較低的地區，不僅促進國家市場經濟的發展，同樣也帶動了企業經濟效益的提高。

第三，延期納稅。通過稅收籌劃，在獲取稅收優惠，延期納稅，一方面節約了企業籌資成本，另一方面降低了企業所得稅的邊際稅率，同時由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

第四，降低稅負壓力，將高納稅義務轉化為低納稅義務。簡單來說就是當企業的同一種經濟行為在采取多種方案實施過程中，盡可能的選擇稅負較低的方案，在保障納稅合理化和規范化的同時，減少企業額外的稅負支出，保障企業獲取更多的經濟利潤。

第五，職工工資的籌劃。在對員工工作所得稅繳納額計算時，一般有兩種方法：1.計稅工資法，簡單來說就是在計稅標準內根據工作總額進行據實扣除，超過標準的部分不得扣除。2.工效掛鉤發。職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。這兩種計稅法的運用一般是看企業的經營情況，經濟效益不高的企業可選擇第一種方法，經濟效益較高的企業則可以選擇第二種方法，總之其目的都是為了對職工工資進行合理的籌劃，符合最優標準。

（四）其它稅收籌劃形式

除了上述所說的稅收籌劃形式以外，還有轉移定價避稅和電子商務避稅等其它的稅收籌劃形式。1.轉移定價避稅。這種形式主要應用與企業內部成員之間的轉移定價。如：銷售價格決定影響成本和利潤；收取運輸費用、保險費等轉移利潤；成員企業少收取或多付勞費來影響成本和利潤等等，是企業間使用比較普遍的一種稅收籌劃方法，在國家政策允許的范圍內對企業成本和利潤的控制。2.電子商務避稅形式。電子商務由于其發展交易的特殊性，導致其管轄困難，針對這種情況，首先要規避稅收的管轄區，確定管理的范圍，以方便及時、有效的管理。第二，規避常設機構。為電子商務稅收籌劃打造一個良好的環境，在方便征稅的同時，促進電子商務行業的健康、有序的發展。

參考文獻：

[1]劉劍文.稅收籌劃：實現低稅負的專業活動[J].中國稅務，2006，（1）.

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