施工企業(yè)營改增問題探討

趙文波

摘要：營改增是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，建筑施工企業(yè)將在2016年5月1日起納入試點范圍。如何規(guī)避稅務(wù)政策變動產(chǎn)生的涉稅風險，甚至從稅制改革中獲得應(yīng)有收益，促使稅改變革對企業(yè)產(chǎn)生積極作用，應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營改增；探討；對策

一、營改增的重要意義及對施工企業(yè)的深遠影響

隨著我國市場經(jīng)濟水平和國民生活水平的迅速提高，經(jīng)濟形勢不斷發(fā)生變化，施工企業(yè)逐漸得以快速發(fā)展，國家對此的相應(yīng)政策也不斷進行了調(diào)整和改善。從2016年5月1日起，將建筑業(yè)納入試點范圍，全面推開營改增試點，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條。營改增對施工企業(yè)的影響是深遠的，它的本質(zhì)目的是避免重復(fù)征稅，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置，促進企業(yè)投資，在一定程度上降低稅收的壓力，促進企業(yè)健康發(fā)展，并帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的投資，這對施工企業(yè)的稅負減輕和實現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著很大幫助。但在目前的形勢下，我國施工企業(yè)在面臨營改增這種稅收形式，稅負不但沒有減輕，反而有加重的趨勢，特別是最近幾年關(guān)于施工企業(yè)的相應(yīng)稅收的統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加真實地反映了這一現(xiàn)象，如今的管理方式和改革在很大程度上加大了負擔，沒有發(fā)揮出營改增的真正效益。

二、實施營改增和施工企業(yè)遇到的實際問題和阻礙

（一）施工企業(yè)勞動密集性質(zhì)無形中增加了成本稅負

施工企業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，營改增的實施在很大程度上不但沒有減輕稅負，反而有所增加。以往，營業(yè)稅主要來自于工程項目，與工程造價相關(guān)，但增值稅卻是與各項成本及流轉(zhuǎn)過程相關(guān)。而施工企業(yè)的人工費用占成本的比例非常大，這部分成本通常來自于利潤十分微小的勞務(wù)公司或小型企業(yè)。營改增后，勞務(wù)公司稅負比之前營業(yè)稅大幅度增加，這就意味著勞務(wù)公司可能無法承擔高稅負而極有可能最終將這筆稅負轉(zhuǎn)嫁，況且大部分勞務(wù)公司不能開具專票，加大施工企業(yè)稅負。就算所有人工成本都由施工企業(yè)自行承擔，不借助勞務(wù)公司，也因人工費不能開具增值稅專用發(fā)票不在抵扣范圍之內(nèi)，從而加大施工企業(yè)成本及稅負。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部管理機制不完善，財務(wù)人員綜合能力有待加強

營改增實行之后，大多數(shù)施工企業(yè)由于不適應(yīng)新的稅務(wù)變化，會出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂的情況，加之施工企業(yè)本身的管理模式就較為簡單，有很多缺漏的地方，對資源的規(guī)劃和分配也有許多欠缺，使得很難針對營改增的實行而有一個相應(yīng)較為完善的內(nèi)部管理機制。我國大多數(shù)的施工企業(yè)的管理模式還趨于傳統(tǒng)，無法進行合理有效的管理，而且相關(guān)的財務(wù)人員的綜合能力也有待提高，容易出現(xiàn)稅務(wù)財務(wù)管理的漏洞，無法取得進項稅發(fā)票而不能抵扣相應(yīng)設(shè)備等成本費用，也會因為不熟悉營改增的具體政策而出現(xiàn)無法預(yù)料的紕漏。營改增之后，會計核算難度增加，施工企業(yè)的財務(wù)人員的綜合能力不足導(dǎo)致對營改增的理解不夠致使稅務(wù)問題的產(chǎn)生，給施工企業(yè)造成困難。

（三）施工企業(yè)無法取得專用發(fā)票而加大稅收負擔

目前施工企業(yè)材料供應(yīng)商及材料種類分散、雜亂，如砂石、土方及零星材料基本由項目所在地個體戶、雜貨店、農(nóng)民、小規(guī)模納稅人等供應(yīng)，無法取得發(fā)票或取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票而不能抵扣。另外，施工企業(yè)臨時用地拆遷補償費等巨額費用不能取得進項發(fā)票而不能抵扣，從而加大企業(yè)的稅收負擔。

（四）施工企業(yè)資金流動問題出現(xiàn)，技術(shù)及設(shè)備需要改善

營改增對施工企業(yè)的資金流動是有著極大影響的。施工企業(yè)在進行長時間的工程項目時，為了更快更有效的取得抵扣的發(fā)票，是無法對材料進行部分賒賬處理的，這就意味著有更多的資金將直接進行實際的交易。而施工企業(yè)的技術(shù)和設(shè)備隨著營改增的實行，也應(yīng)進行相應(yīng)的改善。營業(yè)稅變成增值銳后，對施工企業(yè)設(shè)備的購買可以相對抵扣稅額，同時對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也有特殊規(guī)定，這會在很大程度上促使施工企業(yè)不斷優(yōu)化材料和設(shè)備，提高自身技術(shù)和能力，以達到新的高度，從而獲取更好的經(jīng)濟效益。

三、施工企業(yè)對營改增實行后應(yīng)采取的實際措施

（一）針對勞動密集特征積極配合并完善稅務(wù)發(fā)票相關(guān)規(guī)定

施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，有很多的人工費用。對此，應(yīng)積極申請一般納稅人的資格，并配合營改增的實行來降低成本費用。同時，應(yīng)選擇一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，將部分管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，從而取得進項抵扣，從而降低人工成本，使整個抵扣系統(tǒng)能得以完善，在真正意義上讓施工企業(yè)不出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。施工企業(yè)還要盡力配合并完善發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，使具體的成本可以有真實有效的發(fā)票進行支撐，并切實的對每個環(huán)節(jié)進行控制，努力降低稅負。

（二）努力完善內(nèi)部管理機制和系統(tǒng)，提高財務(wù)人員的綜合能力和素質(zhì)

大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部管理機制相對松散，存在漏洞和不足，在營改增之后，更加難以適應(yīng)及改善。因此，施工企業(yè)必須要健全內(nèi)部管理機制，優(yōu)化系統(tǒng)，不斷進行改善和調(diào)整。應(yīng)摒棄以往的管理模式，對營改增的具體政策進行深入了解，依據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況，尤其是資源和財務(wù)有效控制和管理有一個具體的實行方案，并對發(fā)票的開立建立系統(tǒng)的管理。同時在管理機制具體實行的過程中，也要不斷進行反饋，以便及時做出相應(yīng)的完善。要加強財務(wù)人員的綜合能力，特別是在營改增實行后，財務(wù)人員要實現(xiàn)從熟悉營業(yè)稅到增值稅方式的轉(zhuǎn)變，這對大多數(shù)財務(wù)人員而言是一個不小的挑戰(zhàn)。因此，施工企業(yè)要不斷對相關(guān)財務(wù)人員進行培訓，熟悉并掌握增值稅法律法規(guī)知識，做好營改增的銜接工作，把好增值稅發(fā)票審核關(guān)口，處理好增值稅賬務(wù)，合理籌劃，降低稅負。

（三）盡量選擇與“正規(guī)軍”合作，提高專用發(fā)票的取得

進項稅額想要抵扣，必須取得專用增值稅發(fā)票，因此，管理發(fā)票工作應(yīng)當引起高度重視，在其他條件差別不大的情況下，施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇能夠開具專票的“正規(guī)軍”合作，即使是砂石等地方材料，也盡量不要向自然人采購，一般納稅人采購價格較高時，可以向小規(guī)模納稅人采購但是一定要求其代開專票。另外，要做好物資設(shè)備環(huán)節(jié)的籌劃與控制，實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度及財務(wù)收付結(jié)算制度，合同簽訂時應(yīng)當仔細審查納稅人資格，合同條款應(yīng)注明是否包含增值稅等條款。對于臨時用地補償可以要求業(yè)主征收，要把納稅籌劃滲透到施工企業(yè)進項稅額抵扣的各個環(huán)節(jié)，達到合理控稅，降本增效，降低企業(yè)稅負。

（四）對資金進行調(diào)整，提高設(shè)備質(zhì)量和技術(shù)水平

為了適應(yīng)及配合營改增的實行，施工企業(yè)要不斷針對營改增的具體策略做出合理有效地統(tǒng)籌，對資金的安排和流向作出具體規(guī)劃，及時收回應(yīng)收賬款，控制好材料物資的資金流出，合理分配資金，從而保證稅費的相應(yīng)抵扣，避免重復(fù)征稅。同時，在適應(yīng)營改增政策的同時，可以適當提高設(shè)備質(zhì)量和技術(shù)水平，大幅推行機械化作業(yè)，即降低人工費比例，購買設(shè)備也可進項抵扣，從而使項目工程整體質(zhì)量得到提高，以此提高企業(yè)的競爭力和總體經(jīng)濟效益。施工企業(yè)要不斷根據(jù)市場需求，并結(jié)合自身發(fā)展的實際情況和趨勢進行適當改革，既要符合營改增策略，使其降低稅負的目的得以實現(xiàn)，又要保證能提高企業(yè)利潤，使兩者能夠相互適應(yīng)，相輔相成。

四、總結(jié)

施工企業(yè)營改增是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，為了適應(yīng)營改增的實行，避免重復(fù)交稅，達到減輕稅負的目的，最終提高自身企業(yè)競爭力和總體經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，施工企業(yè)必須要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制機制，提高相關(guān)財務(wù)人員素質(zhì)，加強專用發(fā)票的取得與管理，并在符合營改增政策和自身發(fā)展趨勢的情況下，提高設(shè)備質(zhì)量，提高技術(shù)，以增大利潤，降低企業(yè)稅負。

參考文獻：

[1]朱桂紅.營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響及其對策探析[J].財會學習，2015（14）.

[2]吳牧.營改增對施工企業(yè)的影響及對策探討[J].經(jīng)營管理者，2015（21）.

（作者單位：貴州路橋集團有限公司）