我國企業內部控制審計現狀及相關建議

姜麗秋

摘要：內部控制制度的設計是企業經營管理的重要部分之一，其有利于避免企業管理中出現的財務或者經營風險，而內部控制審計不僅可以提高企業對內部控制的重視程度，還可以增加審計人員對于企業經營管理的理解，有利于審計工作的開展。但由于我國事務所沒有充分的內部控制審計實踐，沒有形成一整套成熟完備的內控審計程序和體系，往往導致內控審計工作存在一些問題，因此筆者通過對這些問題進行闡述和分析，并就這些問題提出相應的建議。

關鍵詞：企業；內部控制審計；現狀；建議

近年來，我國經濟進入新常態，市場整體的經濟狀況運行狀況不佳，造成上市公司的舞弊和財務造假動機增加，這對會計師事務所的執業能力提出了更大的挑戰，為了加強審計行業整體的執業質量，我國自2012年開始實施《內部控制審計指引》并要求上市公司必須進行內部控制自我評價和聘請第三方獨立機構對內部控制進行審計，積極提倡上市企業構建內部控制體系，提高經營管理水平。

內部控制審計是指是指審計人員以系統、規范的方法對企業的內部控制的設計和運行情況進行檢查，收集充分適當的審計內控證據，并以積極方式對企業的內部控制進行評價，提供合理保證。內部控制審計有利于增加投資者對于企業經營管理的了解，也可以提高企業對于內部控制的重視程度，改善企業的內部控制狀況，提高企業的經營管理水平。近年來，雖然國家對于內部控制審計進行了相關文件規范，但由于事務所內存在對內控審計認識不足等問題造成內控審計工作仍舊存在一定問題。

一、我國企業內部控制審計存在的問題

（一）對內部控制審計的認識不足

完善的內部控制可以保障企業資源的有效運營，因此內部控制審計報告可以增加企業的預期投資者對于企業經營管理的認識，而我國內部控制審計起步較晚，大部分的會計師事務所在內控審計上都缺乏足夠的實踐，審計人員往往比較熟悉的是財報審計，而內部控制只在識別重大錯報風險時涉及到，并且所內的審計人員大部分都是由財務人員出身，其業務開展的思維往往還停留在財務報表審計的模式里，造成審計人員對于內部控制審計的認識不夠，以財務報表審計方法和理念應用在內部控制審計上，造成內控審計工作混亂、內部控制審計報告質量不佳等情況出現。內控審計人員缺乏相關的專業素質知識必然影響審計工作的效率和結果，雖然頒布的內控審計指引文件為內控審計的執行提供了一定的幫助，建立了執行內控審計工作的原則等總括資料，但如果審計人員不加強對于內部控制審計的目標、程序、理論知識等等的了解，都會造成內控審計工作的執行工作出現問題，增加審計人員的執業風險。

（二）不重視內部控制審計

在實際的內控審計工作中大多企業會聘用同一家事務所進行內控審計和財報審計，因此對于事務所來說需要對內部控制測試和運行情況測試進行計劃，以實現財務報表審計和內部控制審計的有效整合，而對于審計人員來說財報審計工作普遍存在時間緊、任務重的情況，因此大部分事務所在同時進行財報和內控審計時傾向于將重心放在財報審計上，往往是在日常財報審計內控測試的基礎上進行修改或者疊加工作，但不能忽視的是在這種情況下不能對非財務報告內部控制進行評價，會導致內控審計工作的不完整，增加內控審計的風險。同時，因為內部控制反映的是企業對經營運作中的制約和控制能力，而財務報表記載著的是整個經營運作結果，所以大部分的審計人員都認為財務報表審計更能為預期的投資者提供更加有效的幫助，造成內控審計在審計行業內地位不高，重視程度不夠。

（三）內部控制審計體系混亂

成熟的內部控制審計程序和質量控制體系可以保障內控審計結果的真實性、合理性和有效性，但由于我國內部控制審計實踐比較少，并且內控審計指引文件中并沒有對一些具體實際中發生的審計狀況作出規范，比如，對于非財務類內部控制中存在的漏洞，指引文件中規定了要進行披露，但就如何披露以及披露原則并沒有具體規定，造成內控審計人員只能按照自身職業判斷進行審計工作并形成報告，增加了內控審計報告結果的主觀判斷，影響了審計報告的質量。同時，內部控制審計對象是一個復雜的企業經營運營過程，不同管理理念的企業采取一般采取不同的內部控制政策，因此這樣就導致內部控制審計體系的通用性降低，這就為事務所的執業活動提供了自由發揮的地帶，審計人員沒有成熟的執業體系進行內部控制審計，導致行業內部控制審計體系混亂。

（四）過多的依賴內部控制的自我評價

上市企業必須進行內部控制自我評價和內部控制外部審計并進行公告，由于內部控制體系是一個復雜的制約和控制系統，其制定程序和實行結果受到很多因素影響，每個企業面臨的歷史背景、企業風險等等實際情況不一樣，其采用的內部控制政策也會不同，這就對審計人員要對被審計單位的有關內控方面的資料掌握程度提出了更高的要求，而管理層對于內控的自我評價往往是審計人員進行了解內部控制情況的第一步參考資料，但是由于事務所的審計工作時間比較緊、任務負擔重，基于現實審計成本和效益的考慮，許多的內控審計人員并沒有對內控自我評價的信息可靠程度和利用程度進行評價就將其作為參考資料，而減少對內控的監督和評價的工作環節，過多的依賴管理層的自我評價可能導致忽略了企業內部控制中存在缺陷。

二、對我國企業內部控制審計的建議

（一）加強審計人員對內部控制審計的認識

內部控制審計是一種過程審計，它需要對各個內部控制環節相互制約情況進行測試和檢驗，收集證據并最終對企業的內部控制措施得出評價結果，它的特殊之處在于其執行核心是測試企業的管理是否按照預期進行，因此財報審計的程序和思維并不完全適用于內控審計，為了增加會計師事務所在內控審計方面的專業素質，必須加強審計人員對于內控審計的目標、程序、方法、理論等等的認識，為此事務所必須做到以下兩點：第一，積極組織審計人員對于內控指引文件的學習，提高所內人員的知識更新儲備能力，增強所內的審計人員的應對和專業能力；第二，指引文件并沒有對實際內控審計中出現的問題進行解釋，因此事務所應該充分調動所內人員的工作創新能力，積極鼓勵所內優秀的內控審計人員進行經驗分享，培養和提高內控審計人員的職業判斷能力，提高內控審計報告的質量。

（二）重視內部控制審計

目前，國內企業的管理層都大多比較重視生產營銷等傳統活動甚至認為嚴格地控制和約束管理會限制企業內員工的工作發揮效果，導致企業大多都不重視內控制度的執行，由此內控審計的潛在風險比較大，因此事務所必須重視內部控制審計，對于所內存在的以財報審計為重的思想進行嚴格批評，建立內控審計成熟的內控審計質量的控制程序和執業標準，降低內控審計風險。同時在市場經濟慢慢步入新常態、經營風險日漸增加的大環境下，國家對于企業的內部控制建設提出了更高的要求，提倡國內上市企業加強內部控制制度的建設，而對于事務所而言，財務報表審計的惡性競爭增加，加大對于內部控制審計實踐的研究投入可以增加事務所的競爭力，未來與內部控制相關的審計和咨詢服務必將成為事務所的一大利潤增長點，事務所應當加快在內控方面人才的培養，增加對于內部控制審計業務和內部控制咨詢業務的研究力度，增強事務所的競爭能力。

（三）不斷完善內部審計體系

內部控制制度的設計是企業經營管理的重要部分之一，其有利于避免企業管理中出現的財務或者經營風險，而高質量的內部控制審計必不可少的是一套成熟內部控制審計體系，雖然企業的內部控制涵蓋企業組織架構、歷史誠信背景、和人員專業素質等等因素增加了內控審計的難度，而相關的文件又沒有對內控審計工作進行全面細致的規定，但是內控審計人員必須通過自身實踐不斷完善內部控制審計體系，為此，事務所必須做到以下兩點：第一，加強對于內控審計指引的學習，建立內控審計的全局思想，深刻把握內控審計的原則，培養內控審計思維；第二，在內控指引文件的規定范圍內，建立一套完善的內部控制審計程序和內控審計質量控制體系，對于沒有足夠充分的理由不按照程序執行業務的人員進行嚴厲批評，減少審計人員在工作中的隨意行為，提高內控審計的客觀性和報告的質量。

（四）強調內控審計人員的職業懷疑能力

內部控制是一個復雜的控制系統，其涉及到的內容主要是內部誠信文化、組織架構、人員素質等等，因此對審計人員的應對能力、專業能力等提出了更嚴格的要求，而目前相關的文件并沒有對內控審計的執業程序進行具體規定，這就要求審計人員在審計過程中必須采取謹慎態度，對于接觸到的內部控制資料保持職業懷疑，不過多地依賴管理層的內控的自我評價報告，為此事務所必須做到下面兩點：第一，對于收集到的資料比如企業內員工的詢問回答、內控自我評價等證據進行謹慎評價，評估其利用價值，考察管理層的歷史信用程度，對于收集到的資料保持懷疑態度；第二，由于內部控制運行貫穿于企業的財務活動、營銷活動、生產活動等等管理活動中，因此事務所應該對內部控制審計人員除財務能力之外的企業經營管理知識等綜合素質能力進行培養，為內部控制審計提供優秀的綜合性人才支持。

三、結語

內部控制審計可以幫助企業進行內部控制改造，對于提高企業管理效率具有明顯的作用，內部控制審計屬于比較新的會計師事務所業務，改善了事務所業務單一的狀況，但是由于我國內部控制審計的理論和實踐研究尚在初級階段，對于事務所來說，內部控制審計仍舊算是新的審計鑒證活動，出現了一些如不重視內部控制審計、內部控制審計程序混亂等等問題，而相關的文件規范則遠遠不能跟上審計人員的實際工作需要，因此，事務所必須加強對于內部控制審計工作的研究投入，重視內控審計業務，提高自身的競爭實力。

參考文獻：

[1]鄭宣.企業內部控制審計相關問題淺析[J].山東紡織經濟，2013（11）：20-21.

[2]薛琦彥.論我國企業內部控制審計實施[J].財務與金融，2013（02）：41-43.

（作者單位：哈爾濱市阿城區文化館）