從審計角度看會計信息失真的表現(xiàn)形式及其識別途徑

柏正瓊

摘要：會計信息是公司財務信息和其他經濟信息的反映，是公司相關利益群體做出經濟決策的參考依據，客觀真實的會計信息對會計信息使用者具有十分重要的意義。但近年來，國內外公司會計信息失真的現(xiàn)象異常嚴重，這不僅會影響會計信息使用者作出正確的經濟決策，也會對公司的健康發(fā)展構成嚴重威脅。為此，本文結合實際審計工作經驗，淺析公司會計信息失真的表現(xiàn)形式及其識別途徑。

關鍵詞：審計；會計信息；失真；表現(xiàn)形式；識別途徑

一、會計信息失真的表現(xiàn)形式

會計信息失真即會計信息與會計制度、會計準則不相符，會計信息不能如實反映公司真實的經濟活動。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，公司經濟活動內容的多樣化使會計核算的方法和標準呈現(xiàn)出差異性的特點，同時也使得會計信息失真的表現(xiàn)形式紛繁復雜。根據本人多年的審計實踐經驗，本文從審計角度對公司會計信息失真的具體表現(xiàn)形式總結如下：

（一）會計基礎工作不規(guī)范導致的會計信息失真

這種情況多存在于一些內部控制制度不健全、仍然采用手工記賬的小公司中。此類公司如果會計人員基本業(yè)務素質不過關，不能嚴格按照企業(yè)會計制度或會計準則等相關法律法規(guī)的規(guī)定設置會計賬簿、進行會計核算，就會出現(xiàn)會計賬薄記錄混亂、賬賬不符、賬實不符、賬表不符的情況，會計報表反映的信息與公司的實際情況差異很大，導致會計信息失真。

（二）人為操縱利潤導致的會計信息失真

近年來，隨著企業(yè)現(xiàn)代化進程的推進以及會計電算化的深入，本文上述因會計基礎工作不規(guī)范導致的會計信息失真的情況已不多見。某些公司為了達到粉飾會計報表的目的，進行人為操縱利潤而導致會計信息失真的現(xiàn)象越來越多，并且手段也更加隱蔽、表現(xiàn)形式也越來越多樣化。

1.利用計提資產減值準備隨意操縱利潤。由于企業(yè)會計準則設置了“長期股權投資減值準備”、“固定資產減值準備”等十四大項資產減值準備，某些公司在進行資產減值測試時，人為調節(jié)資產減值損失，并且無視新企業(yè)會計準則“對于前期已確認的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”的規(guī)定，仍然沿用舊企業(yè)會計制度，將以前已經確認的資產減值損失金額在以后會計期間進行轉回，計入當前損益，以達到調節(jié)各期會計利潤的目的。

2.利用變更存貨計價方法調整利潤。發(fā)出存貨計價方法的改變將直接影響到公司的利潤、所有者權益、所得稅以及資產總額，因此某些公司視各期經營狀況的好壞，刻意變更存貨計價方法以達到調節(jié)利潤的目的。此外，企業(yè)會計準則明確規(guī)定“企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本”，但某些公司為達到調節(jié)利潤的目的，仍然繼續(xù)使用后進先出法確定發(fā)出存貨成本。

3.利用關聯(lián)交易隨意操縱利潤。某些公司為了粉飾會計報表，將實物資產高價評估，用評估價進行投資新設立控股子公司，將評估增值計入營業(yè)外收入，從而增加母公司的利潤；由于現(xiàn)行合并會計準則未對因評估增值而確認的營業(yè)外收入是否予以抵消作出明確規(guī)定，于是在編制合并會計報表時對該項營業(yè)外收入不進行抵消處理，從而達到增加合并會計報表利潤的目的。

4.通過多計收入增加公司利潤。多計收入即收入的確認不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，如在售后回購、售后租回等銷售方式下，由于公司在售出商品后仍然保留了與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，說明該項交易并未完成，依據企業(yè)會計準則的規(guī)定不應確認相關收入，而應將銷售價款與售出資產的賬面價值的差額確認為遞延收益。但某些公司卻將該項經濟業(yè)務作為商品銷售收入予以確認，達到多計收入增加公司利潤的目的。

5.通過偽造收入增加公司利潤。偽造收入的本質是一種純粹的欺詐行為，如采用偽造產品購銷合同、虛開銷售發(fā)票等方式虛構收入。在對某公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)公司年末增加了大筆應收關聯(lián)單位的賬款，到相關債務單位進行延伸檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位并無相關經濟業(yè)務記錄。經過進一步取證落實，該業(yè)務純粹是該公司通過虛構銷售合同、虛開銷售發(fā)票而偽造的收入。

6.通過少計費用支出調節(jié)公司利潤。某些公司將實際已經發(fā)生的費用支出計入“其他應收款”和“其他應付款”的借方掛賬，以達到少計費用支出、調節(jié)利潤的目的。

此外，某些公司將一個完整的經濟主體分割設置多個賬套，而會計報表數(shù)據僅根據各個賬套的數(shù)據簡單加總填列，對各賬套之間內部交易不進行抵消或抵消不完整，導致重復記錄資產、負債、收入、支出等會計要素，造成會計信息失真。

（三）設置小金庫導致的會計信息失真

盡管國家嚴厲打擊私設小金庫的行為，但某些公司卻繞開有關法律法規(guī)的規(guī)定截留或隱瞞各項收支，套取資金，以備公司體外循環(huán)，用作公司的不規(guī)范開支，盜取、騙取及侵吞國家或集體財產。如：以代開勞務費發(fā)票形式虛構支出，將現(xiàn)金轉出公司，在賬外進行支付；將應確認收入的房屋租金等收入不入賬，以收抵支，直接用于抵頂該公司應支付給承租方的招待費等相關費用；將取得的收入不納入本公司法定賬冊，轉移至所屬子公司，在子公司往來款中進行支付。

二、識別會計信息失真的途徑

公司會計信息失真的受害者涉及國家、金融機構、股東以及債權人等會計信息使用者，因此，重視對會計信息失真的識別具有非常重要的意義。針對上述會計信息失真的各種表現(xiàn)形式，從事審計業(yè)務時應當采取以下識別途徑：

（一）首先應當評估公司的內部控制制度，分析各項財務指標，比較各期財務指標是否存在大幅變動，對異常的、變動大的財務指標要分析差異形成的原因。

（二）在對內部控制制度進行評價和對財務指標進行分析的基礎上，再進一步采用以下方法進行識別：

1.關注各項資產減值準備科目當期是否發(fā)生變動，是否將以前年度計提的資產減值損失轉回當期，以識別公司是否存在利用計提資產減值準備操縱利潤的情況。

2.對比前后各期發(fā)出存貨的計價方法，以發(fā)現(xiàn)公司是否存在隨意變更存貨計價方法、以達到人為調節(jié)報告期利潤的目的。

3.檢查公司與關聯(lián)方發(fā)生的交易，對集團內部單位之間相互掛賬的情況進行核對，如果存在掛賬不一致的情況，應進一步核實交易的真實性。檢查合并抵消分錄，關注集團企業(yè)之間發(fā)生的關聯(lián)交易是否抵消完整，以識別是否存在利用關聯(lián)交易虛增合并會計報表資產和利潤的現(xiàn)象。

4.關注年末大額增加的應收賬款，對金額重大、長年掛賬的客戶進行函證，識別是否虛增收入和虛掛資產；檢查長期掛賬的預收款項，識別是否少計收入；檢查其他應收款和其他應付款的異常項目，識別是否將屬于費用性質的支出掛賬、少計支出或少計收入。

5.對公司產品購銷合同、發(fā)貨憑證等各種原始單據進行核對，尤其要對相互之間存在聯(lián)系的原始憑證進行關注，看其反映的信息是否一致，以識別經濟業(yè)務是否真實。如果發(fā)現(xiàn)原始憑證之間不能相互印證，應進一步追查，以識別公司是否虛構經濟業(yè)務。

6.檢查公司開具的各類票據存根聯(lián)，以識別公司是否存在收入不入賬、虛列支出將資金轉移到賬外、開具虛假發(fā)票報銷費用套取現(xiàn)金設立小金庫或賬外賬的情況。

三、結束語

綜上所述，隨著我國經濟的高速發(fā)展，經濟形式的多樣化，使得會計造假方式的隱蔽性越來越強、手段也越來越多樣化和復雜化。會計信息失真的表現(xiàn)形式復雜多樣，對其識別更加困難。在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，加強和提高對會計信息失真的識別能力，提高公司會計信息質量，以保障會計信息使用者及其潛在的會計信息使用者作出正確的經濟決策。

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（作者單位：新疆國信有限責任會計師事務所）