對全面預算進行內部審計的探討

李睿

摘要：參照2014年1月1日起實施的《中國內部審計準則》，對企業全面預算管理中預算的編制和執行過程中關注的重點進行了簡單的闡述。

關鍵詞：內部審計；全面預算管理；編制；執行

《禮記·中庸》中有言：“凡事豫則立，不豫則廢，言前定則不跲，事前定則不困，行前定則不疚，道前定則不窮。”（豫，亦作“預”）運用到企業管理中，形象地說明了預算的重要性，做事情要謀而后動。

預算管理有很多種分類，如政府預算、企業預算、基建預算、生產預算等，編制的方法有零基預算、增量預算，編制的時間有定期預算、滾動預算等。本文著重討論定期（一個會計年度）編制的以生產經營增量為主的全面預算管理。

預算，在傳統上被看成是控制支出的工具，但是新的觀念是將其看成是“利用企業現有資源增加企業價值的一種方法”。全面預算管理則是在企業所有權與經營權分離的情況下，讓企業所有者對未來一定期間內的生產經營心中有數的最佳途徑；同時也是經營者和普通員工績效考核的依據。

全面預算管理是由一系列預算構成的體系，以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本、費用及現金收支等進行預測，并編制預計資產負債表、預計利潤表和預計現金流量表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。

在預算編制方法的選擇上，如果企業進入到穩定經營期，增量預算與零基預算相比較，增量預算有相對優勢：一、業務穩定情況下，邊際貢獻相對穩定，可以按照銷售預測的增減，推算出相對可行的成本支出；二、如果變動成本變化較大，可以對以前年度實際支出中變動成本進行加權計算，進而推斷本期大致影響金額；三、整體預算編制的工作量小于零基預算。

那么，在企業的內部審計過程中，應該如何運用全面預算管理的相關信息呢？下面將從預算編制、執行兩方面進行簡要探討，預算完成情況及其考核不在本文探討的范圍。

中國內部審計協會2014年1月1日起執行的《第1101號——內部審計基本準則》定義：本準則所稱內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。

從該準則的定義中我們可以明確的看出，內部審計工作的主要職責在于審查和評價。對于全面預算的內部審計而言，在編制階段，內部審計的重點是預算是否可行，是否能得到實施；在執行階段，內部審計的重點則是預算的是否得到實際執行，管理層在預算與實際發生之間的差異處置是否在令人滿意。

很多時候，內部審計人員對于預算編制的可行性把握存在誤差。通常情況下，如果預算金額與上一年度基本持平，只要經營者和員工稍加努力即可實現，這樣的預算即使是得到業務部門和財務部門認可的，但是從內部審計的角度來看也是不可行的。以銷售預算舉例，新一期銷售在上一期已實現基礎上增長的可能區間是10%～40%，市場營銷部門最有可能做出的是增長15%，這即保證了企業銷售收入的增加，又能保證市場營銷人員績效考核的順利完成。內部審計人員的職責是對這10%～40%的區間產生各種情況進行了解，運用標桿法、因素分析法或專題討論會的形式對銷售預算增長15%的經濟性、效果性等做出評價。假設標桿企業的預算增長率是50%以上，而本公司的銷售部門不能給出無法達到的同類企業近似水平的解釋，屬于對企業有重大影響的事件，可以按照內審程序報相關主管領導及內部審計委員會。

在預算執行過程的內部審計中，不可預見支出是分析的重點，特別需要關注的是異常節約情況。從財務成本管理理論中我們知道，成本分為固定成本和變動成本，固定成本在某一臨界點前無論是否有收入都會發生，變動成本則是是指那些成本的總發生額在相關范圍內隨著業務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內它們的發生總額隨著業務量的增減而成正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。如果在生產中發現單耗增加了，相信從生產部門到財務部門都追蹤增加原因，但是對于單耗降低，則會有很多人認為成本降低了，利潤上升了，是利好行為，為什么還要追蹤呢？內部審計過程中則要重點分析這樣沒有被重視的情況，原因有以下幾點：一、是否存在偷工減料行為，此行為會對企業信譽造成不可挽回的損失；二、是否有漏計成本的現象，如果數額較大，會對企業財務報表產生錯報，誤導報表使用人；三、是否存在管理上需要改進的地方？

相信前兩項原因大家都能比較容易理解，第三個原因以下舉例解釋。在某項能源合同管理項目運行中，項目的備品備件支出連續兩個月出現異常減少。經查，業主于前期整修庫房，摒棄了一批備件，項目部人員逐一整理修復后，收入了一批可再循環使用的機械件。公司沒有要求將未付款的材料入庫，項目部在運營過程中沒有新采購相關備件，導致成本連續減少。由此可以看出，公司對于特殊采購的管理缺失導致項目部沒有依據進行相應處理，只能做為成本沒有發生處理。但是長此以往，企業庫存將陷入混亂，成本核算將無可比性，且未按照稅收相關政策確認營業外收入，會帶來潛在稅務風險，因此內部審計需要提出相應的審計意見及改進建議。

以上是對內部審計在企業全面預算管理中的應用進行了初淺探討，拋磚引玉，希望能提升內部審計在企業中的作用，為企業目標實現保駕護航。

參考文獻：

[1]關于發布《中國內部審計準則》的公告.中國內部審計協會.

[2]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].經濟科學出版社.

（作者單位：北京博奇電力科技有限公司）