基于拉弗曲線(xiàn)的中國(guó)宏觀稅負(fù)分析

郝東

阿瑟·拉弗（Anther Laffer，1974）運(yùn)用了一條開(kāi)口向下的拋物線(xiàn)（拉弗曲線(xiàn)），生動(dòng)而形象地描繪了稅率與稅收收入二者的關(guān)系，即隨著稅率不斷地增加，稅收收入經(jīng)歷了由遞增到遞減，直至為零的階段。由于拉弗曲線(xiàn)中存在“稅率禁區(qū)”，因此也可以通過(guò)一國(guó)稅率的增加是否導(dǎo)致稅收收入減少來(lái)判斷該國(guó)宏觀稅負(fù)率是否處于稅率禁區(qū)中，從而判斷出該國(guó)稅負(fù)是否合理。本文主要運(yùn)用拉弗曲線(xiàn)理論對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)的合理性進(jìn)行分析。

一、拉弗曲線(xiàn)下的中國(guó)宏觀稅負(fù)分析

（一）中國(guó)宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀分析

稅收收入是一國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分，與一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定密不可分，宏觀稅負(fù)水平的狀況，不僅關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定、人民幸福，而且反映了一定時(shí)期國(guó)民收入在私人部門(mén)和公共部門(mén)之間的配置狀況。因此，要使稅負(fù)狀況合理適中，政府需要堅(jiān)持取之有度，貫徹公平負(fù)擔(dān)以及稅收中性等原則，做到既供給盡可能多的公共品和更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)以滿(mǎn)足社會(huì)之需，又要涵養(yǎng)稅源，藏富于民，切實(shí)提高人民生活水平，積極促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展和社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。1994年實(shí)行的分稅制財(cái)政體制改革，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)稅收收入也逐漸增加，宏觀稅負(fù)不斷上升，以中國(guó)近20年的數(shù)據(jù)為例，如表1所示：

自1994年中國(guó)分稅制改革以來(lái)，稅收收入呈逐年上漲態(tài)勢(shì)，1997年和2007年，中國(guó)稅收收入漲幅都超過(guò)了30%，分別為37.01%和31.08%。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，尤其是2001年中國(guó)入世后經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，為中國(guó)提供了充足的稅源，中國(guó)的稅收收入也隨之不斷上漲，并于2012年突破10萬(wàn)億大關(guān)。根據(jù)中國(guó)近20年數(shù)據(jù)的分析可知，中國(guó)的稅負(fù)率在不斷上漲，但無(wú)論其如何增長(zhǎng)，宏觀稅負(fù)也大都維持在20%以下。

（二）基于拉弗曲線(xiàn)的中國(guó)宏觀稅負(fù)水平分析

根據(jù)拉弗曲線(xiàn)可知，過(guò)高的稅率會(huì)挫傷經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)和投資的積極性，扭曲資源配置效率，導(dǎo)致稅收收入也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的下滑而相應(yīng)下降。本文根據(jù)中國(guó)近20年來(lái)稅率和稅收收入數(shù)據(jù)擬合了一條關(guān)于二者之間關(guān)系的曲線(xiàn)（圖1），以便借助拉弗曲線(xiàn)這一分析工具，并通過(guò)研究中國(guó)20年來(lái)稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率，來(lái)判斷稅負(fù)合理性，如圖1所示：

結(jié)合中國(guó)近20年來(lái)稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)，做出一條以稅率為橫軸，以稅收收入為縱軸的曲線(xiàn)圖。由圖1可知，1994年分稅制改革初期，也是中國(guó)開(kāi)始實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初期，中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)緩慢，其后則有顯著的增長(zhǎng)。除去1996年宏觀稅負(fù)率較之1995年的稅負(fù)率有明顯的下降（下降約1個(gè)百分點(diǎn)），使得擬合的曲線(xiàn)有部分折回外，其余部分，稅率和稅收收入的關(guān)系曲線(xiàn)一直呈單調(diào)上升趨勢(shì)。由此可以看出，中國(guó)的宏觀稅負(fù)率還未到達(dá)拉弗曲線(xiàn)所描述的稅率禁區(qū)中，中國(guó)由稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值計(jì)算出的宏觀稅負(fù)率還處于合理區(qū)間內(nèi)。中國(guó)的稅收收入還暫且不會(huì)因?yàn)楹暧^稅負(fù)率的上升而降低，即導(dǎo)致高稅率帶來(lái)低稅收這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

二、關(guān)于優(yōu)化中國(guó)宏觀稅負(fù)的政策建議

根據(jù)前文分析，盡管中國(guó)宏觀稅負(fù)率一直在上升，但其最高也未超過(guò)20%，僅就稅收而言，中國(guó)還存在一定的稅負(fù)提升空間。但考慮到我國(guó)政府收入來(lái)源的多樣化結(jié)構(gòu)，當(dāng)前不應(yīng)該單純提高宏觀稅負(fù)。正如黨的十八屆三中全會(huì)所提出的，今后一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)稅制改革的指導(dǎo)方針為“穩(wěn)定負(fù)擔(dān)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)”。

（一）開(kāi)辟稅源，擴(kuò)大稅基

當(dāng)經(jīng)濟(jì)狀況、生產(chǎn)力發(fā)展水平和稅制結(jié)構(gòu)一定的情況下，稅源和稅基的大小決定著稅收收入的多少。從所得稅方面來(lái)看，中國(guó)目前的稅收收入中大部分是由企業(yè)繳納的，個(gè)人繳納的部分較小，而在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體中，個(gè)人所繳納的稅收在總稅收中所占比重較大，可見(jiàn)，中國(guó)在個(gè)稅的增加上有較大潛力。因此，中國(guó)在優(yōu)化稅制中可將開(kāi)辟稅源和擴(kuò)大稅基的重點(diǎn)放在個(gè)體、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和高收入階層上。在個(gè)稅的征管上，具體可通過(guò)擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整稅基和稅率，改分類(lèi)課征為分類(lèi)和綜合相結(jié)合的征稅模式。同時(shí)要嚴(yán)格個(gè)人所得稅征管，堅(jiān)持依法納稅，防止偷逃稅款和稅收流失現(xiàn)象。從財(cái)產(chǎn)稅方面來(lái)看，應(yīng)建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。盡管房地產(chǎn)市場(chǎng)常常都是起伏不定的，但從長(zhǎng)期來(lái)看，其價(jià)格總是趨于上漲的。對(duì)房地產(chǎn)可按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅，這能使稅收收入在房產(chǎn)價(jià)格上漲時(shí)也能相應(yīng)上漲。且房地產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，其作為稅基的流動(dòng)性小或者說(shuō)不可流動(dòng)，從而有利于政府提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，也使政府有穩(wěn)定、充足的收入。

（二）調(diào)整各種稅收的負(fù)擔(dān)比例

一是在整體稅負(fù)中，提高個(gè)人納稅的比重，降低企業(yè)納稅的比重。隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，可通過(guò)增加個(gè)人所得稅、股票交易稅來(lái)增加稅收。二是在企業(yè)納稅中，降低流轉(zhuǎn)稅所占比重，提高所得稅所占比重，隨著企業(yè)效益提高，再依靠擴(kuò)大稅基來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收。由于所得稅具有不易轉(zhuǎn)嫁，依據(jù)量能課征的特點(diǎn)，被認(rèn)為是一種公平合理的稅種，因此，提高個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅比重有利于合理稅收負(fù)擔(dān)并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，從而使得中國(guó)稅負(fù)更為優(yōu)化與合理。

（三）提高稅收征管效率

當(dāng)經(jīng)濟(jì)狀況、生產(chǎn)力發(fā)展水平和稅制等因素一定時(shí)，稅收征管狀況則反向決定著稅負(fù)狀況。準(zhǔn)確、高效的征管水平可以確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)和稅制的優(yōu)化。加強(qiáng)稅收征收管理水平，則收繳入庫(kù)的稅收收入總額越多，使得實(shí)納稅收與應(yīng)納稅收之間差額越小，稅收流失現(xiàn)象越輕。因此，要提高中國(guó)稅收征管效率，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：第一，從征稅人角度來(lái)看，中國(guó)應(yīng)加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的建設(shè)，通過(guò)執(zhí)法隊(duì)伍的培訓(xùn)，不斷提高執(zhí)法人員整體素質(zhì)；促使征稅人員嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)格稅收征管，充分利用現(xiàn)代化征管手段等。第二，從納稅人角度上講，應(yīng)努力提高納稅人的納稅意識(shí)，促進(jìn)納稅人自覺(jué)納稅，因?yàn)榱己玫亩愂窄h(huán)境是稅收征管者和納稅人良性互動(dòng)的結(jié)果。

（四）加快政府職能的轉(zhuǎn)變

中國(guó)宏觀稅負(fù)偏低，雖然每年稅負(fù)都有所增長(zhǎng)，但增加稅負(fù)主要用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和財(cái)政支出，而在教育、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等民生財(cái)政方面供給不足。因此，應(yīng)當(dāng)加快政府職能轉(zhuǎn)變，促使政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型政府向公共服務(wù)型轉(zhuǎn)變，使納稅人能切實(shí)地從所繳納的稅收中得到相應(yīng)的好處。政府應(yīng)交經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能于市場(chǎng)，使市場(chǎng)發(fā)揮應(yīng)有作用，促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制形成，并不斷完善市場(chǎng)，從而使市場(chǎng)本身創(chuàng)造出更多稅源，以便為政府提供更多稅收收入。而政府作為一只“看得見(jiàn)的手”，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的作用，而非控制市場(chǎng)。并且政府還要優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，使財(cái)政支出更多地向民生方面傾斜，保障和改善民生，加快以民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)。只有政府通過(guò)轉(zhuǎn)變職能，促進(jìn)形成健康活躍的市場(chǎng)，才能為政府本身創(chuàng)造更多收入，從而促使中國(guó)稅負(fù)朝著更為合理的方向轉(zhuǎn)變。

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局）

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