淺析小額貸款貸前審核與社會審計工作相似性

王志文

摘要：在兩個不同行業之間，發現其工作的相似性，淺析小額貸款貸前審核工作與會計師事務所（社會審計）審計工作之間存在的相似性。

關鍵詞：貸款 審計 相關性

小額貸款公司在確保收益的情況，需要保證能收回所放貸款，內部貸前審核工作最少經過三輪，并且責任到人，負責到底。社會審計經過幾次大的風波后，更加注重審計工作的嚴謹性，甚至在對外報告上出現三名注冊會計師共同簽字的情況。而兩個不相干的行業，通過比較我們發現了相關性的方面，在這里我們引入一家企業，它需要貸款也需要審計，工業企業我們稱為甲公司，小額貸公司我們稱為乙公司，會計師事務所我們稱為丙公司，我們試著進入這個工作流程。

一、前期審核工作

根據甲公司的申請，乙公司與該企業進行接洽。在沒有確定業務受理前，一般客戶經理需要對申請進行貸款項目初審。丙公司在與甲公司簽訂業務約定書前，公司合伙人之一需要對項目做承接業務審核。

在前期審核工作中，乙公司與丙公司并不是來者不拒的，都需要對甲公司進行審核，這種審核不是停留于形式的風險控制的過場。在乙公司行業有風險考核金制度，如因初步審核出現瑕疵，致使后續工作不能進行時，初步審核人員會被扣繳風險考核金；同樣，丙公司行業也有考核制度，如在項目實施過程中發現高風險，可能會使項目作廢，前期工作造成浪費，會對初審人員進行考核扣分。

二、業務受理工作

業務受理工作主要是為了后期的調查或審計程序服務的，收集企業的資料工作。

乙公司需要企業提供營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、驗資及變更報告、審計報告、評估報告、公司章程或合伙協議、公司組織結構、納稅資料、資產產權證、借款合同和銷售合同等。丙公司與其索要資料基本相同。

三、業務實施工作

該階段的工作在乙公司和丙公司都是關鍵性的，審核也是最嚴格的，直接影響最后的結果。工作步驟可以分為以下幾點：

（一）人員配置

第一人員素質和技術必須能滿足該業務需求，有從事這類企業貸款或審計經驗的優先考慮；第二人員必須執行回避原則。

（二）人員與企業溝通

不論是乙公司還是丙公司在與甲公司主要人員溝通前，都會對企業提供的資料進行閱讀，保證溝通的順暢，也可以加強甲公司對我們專業度和信任度的認可，并且在溝通過程中也可以對我們所獲取資料進行核對。

（三）進入實地

乙公司要求對甲公司進行實地調查，并在結束時撰寫貸前盡職調查，從調查報告反映的工作內容具體如下：一是公司的成立和歷史沿革，系統的分析公司成立至今的來龍去脈，在國家法律層面調查其存在和經營是否合規合法合理；二是公司組織結構和經營管理，調查了解公司中高層情況，對公司經營管理方式方法深入調查等，有助于理解決策層對公司的發展方向和管理人員整體素質，及經營期是否存在周期性或季節性，合同簽約及執行情況，經營周期和回款周期等；三是公司資產、對外投資及被投資情況，主要是了解不良資產情況，及各項資產的狀態及產權；對外投資可以看出公司的產業結構，了解是否存在盲目投資，公司規模效應是否在有效控制范圍，公司關聯企業情況；四是公司重大債權債務情況，了解客戶融資水平、融資方式、對外擔保情況；有無逃廢債、拖欠其他金融機構貸款本息等不良記錄等；了解對外債權方向，需要延伸債務人情況，是否存在長期掛賬，對于呆壞賬判斷；五是公司無形資產情況，對于無形資產主要是除了土地的其他無形資產調查。例如公司專利權、非專利技術、商標權、特許權等無形資產的取得文件或資料（包括各項證書、受讓或許可協議等）和企業合并形成的商譽的相關資料進行調查，在行業內是否處于領先地位，是否有替代的產品、技術或者方式方法，能否在短期實現產業效益，能否形成規模化生產要求等情況，政府對其補貼或者獎勵情況，這些都將直接影響公司經營；六是行業情況，從兩個方面進行調查：第一是該公司在行業中的地位、市場份額和競爭優勢情況，第二是該公司所在行業是否屬于國家鼓勵行業，行業發展處于什么階段；七是公司稅務情況，可以通過幾個方面了解：第一公司各項稅種、稅率及繳納和欠稅情況，第二過去三年中就公司所做的納稅或減免稅情況，第三國家稅制是否對本行業有過優惠政策及未來改革，這都將對公司稅務產生影響；八是環境保護及產品質量情況，可持續發展對產業的影響越來越重要，產業對生態環境的影響可能影響企業的命運，不得不關注；而產品的質量，是否能通過相關監管部門的審核，市場上銷售的產品質量能否滿足客戶的需求，是企業的生命線；九是財務狀況，企業一般會提供資產負債表、利潤表、現金流量表，根據這三張表格有資產負債率、流動比率、速動比率、資本金利潤率等，財務稽核通過指標分析，了解企業生產經營是否屬于正常狀態；銀行開戶情況，查看銀行對賬單，陪同查看銀行余額，計算月、季、年現金流；往來賬務款項期限，是否存在長期掛賬；庫存現金保管情況，盤點庫存現金余額等調查了解其他財務狀況；十是其他方面，員工社保情況、法律法規執行情況、相關部門的行政處罰和獎勵情況、是否加入自愿性質或任何強制性的行業協會或類似組織、在進行或將要進行的主要投資等。以上簡單介紹一般性小額貸款公司關注的貸前盡職調查報告內容。

丙公司在入駐企業時，也有自己的流程。先著手開始風險評估、內部風險控制測試和會計政策調查。風險評估主要是了解企業被審計單位及其環境，包括被審計單位基本情況（歷史沿革、組織結構、經營范圍、主營業務）、行業狀況（所在行業的市場供求與競爭、生產經營的季節性和周期性）、法律環境及監管環境、其他外部因素（主要政治、外匯管制、匯率波動等）、被審計單位的性質、執行的會計制度和相關的會計政策、被審計單位的戰略目標等。內部風險控制測試，相對較為系統化，按照甲公司的行業特點，對采購與付款循環、生產與倉儲循環、工薪與人事循環、銷售與收款循環、籌資與投資循環、固定資產循環進行內部控制測試，分析設計缺陷及執行缺陷，一般審計擬信賴企業的內部控制，審計風險相對較低，采取在企業的財務分析的基礎上進行抽樣的確定審計范圍，開展審計工作。會計政策調查，一般詢問會計人員，執行何種財務會計制度、各種適用稅率、合并報表范圍、具體會計政策、長期投資中股權投資和聯營投資的投資收益的計價方法、壞賬準備、是否提存貨損失準備、低值易耗品標準、攤銷政策、產品成本計算核算、固定資產標準及初始計量、基本養老保險金、補充養老保險金、職工教育經費等各方面初步了解。再陸續進入實質性程序，針對企業提供的財務報表、總賬明細賬、憑證、銀行對賬單等資料進行一對一的會計科目運用核對、測試、重新計算等方法。

在實質性程序中，主要提出幾項進行比較：一是貨幣資金審計，了解現金、銀行存款、其他貨幣資金賬面與實際情況，通過盤點現金，向銀行發詢證函、獲取存款單據及進行貨幣資金大額收支檢查等程序。二是往來賬項審計，了解往來賬項賬面金額與單位、函證重要客戶、替代測試部分往來單位、對該公司壞賬政策分析賬齡計提壞賬及反應關聯企業所占情況。三是實物審計，涉及存貨、固定資產、無形資產和在建工程等，通過盤點實物、獲取實物產權證明或者合同、檢查計提計算等程序，對實物產權進行核對，并檢查與其它科目產生關聯的費用是否計提正確。四是借款審計，短期借款和長期借款審計，均需要獲取對應借貸合同和抵質押物合同，并且實施借款利息測試和借款函證等。五是應付職工薪酬審計，通過公司工薪政策，編制明細項目分類表，并檢查計提情況。六是實收資本審計，了解歷次驗資增資情況編制明細表、查詢公司章程及股東會決議關于股東及股份變更情況。七是營業收入、營業成本審計，主要運用分析比較去年與今年的變化、分月分析周期性或季節性變化、分客戶分析重要客戶收入成本、毛利率分析、真實性測試、截止性測試和合同統計的方法。八是稅費審計有應交稅費和營業稅金及附加科目審計，在獲取稅率的基礎上測試稅費的計提是主要工作。

（四）審核報告

乙公司在貸前的盡職報告及申請人甲公司的資料需要向乙公司風險控制部或貸款審核委員會遞交，審核人員在資料的查閱基礎上進行再次復審，包括對貸款單位實地考察現場復核或者向調查人提出相關問題，如需改進或補充資料的，需重新申報審核。審核人員發現重大風險事項的或無法改正的，一般否決發放貸款。

丙公司在結束現場審計后，需要整理資料報丙公司風險控制部或業務審核部，工作底稿在經過審核時，也會提出問題要求改進，如遇重大風險，要求規避或者放棄項目審計。

（五）完成工作

乙公司在完成上述工作后，準備向甲公司發放貸款，簽訂合同，辦理抵質押擔保手續。風險流程表也簽署完畢，各個環節的風險責任人已全部簽字確認，當然簽字人也要承擔風險義務。

丙公司一般完成上述事項后，可以出具審計報告了。一般情況，針對財務報表審計報告，只要求兩名注冊會計師簽字蓋章，現在也有三名注冊會計師簽字蓋章的，而除了簽字的注冊會計師需要承擔風險外；丙公司業務流程里，一般有份報告書流程控制表也應該簽署完畢，一二三級復核人也要承擔風險責任。

四、結束語

通過貸前審核階段和審計過程的簡單描述，我們比較出許多項工作內容存在相似性，前期接洽、溝通、收集資料、實地審核及整個風險控制流程。相似性根本因素應該在三個方面：第一乙公司與丙公司都屬于風險型企業，在財務報表里就能直觀反映，兩公司都有風險準備金的會計科目；第二兩公司都是追求最大利潤最小風險類的公司，在最小風險內能貸款收息并安全收回貸款，在審計報告簽署后能獲取約定業務費并且減少所要承擔的風險或未來可能存在的風險。第三公司原則性要求，兩家公司在審核和審計的原則方面具有類似，均要求真實性、完整性、合理性和準確性。

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