營改增環(huán)境下建筑企業(yè)的成本管理問題和有效完善

王秀敏

摘要：在營改增實(shí)施環(huán)境下，對(duì)我國建筑企業(yè)的成本管理也具有一定影響，本文則對(duì)營改增環(huán)境下的建筑企業(yè)成本管理問題分析，并探討其相應(yīng)的完善策略。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 成本管理

營改增能夠幫助企業(yè)調(diào)整企業(yè)成本管理模式，及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，以此達(dá)到保障建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是，就目前營改增背景下的建筑企業(yè)成本管理現(xiàn)狀來看，還存在著一些不可忽視的問題，因此建筑企業(yè)還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，從根本上對(duì)這些問題進(jìn)行思考、分析，并找出相對(duì)應(yīng)的解決辦法，這樣才能有效的提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、“營改增”實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的影響作用

營改增政策實(shí)施后，建筑業(yè)在營業(yè)稅政策、納稅地點(diǎn)等方面政策規(guī)定將會(huì)發(fā)生改變，但是也促進(jìn)了企業(yè)增值稅征收管理更加嚴(yán)格，這對(duì)社會(huì)專業(yè)化分工的實(shí)現(xiàn)比較有利，建筑企業(yè)面對(duì)這種增值稅政策改革，應(yīng)積極調(diào)整自身組織架構(gòu)，組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：業(yè)務(wù)模式：梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，分析研究是否要進(jìn)行業(yè)務(wù)模式的調(diào)整；經(jīng)營管理：營改增會(huì)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的承接、采購管理及關(guān)聯(lián)交易等等產(chǎn)生影響，建筑企業(yè)面對(duì)稅制轉(zhuǎn)換，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注營改增實(shí)施前后“三流不一致”問題、材料供應(yīng)問題及招投標(biāo)策略等等；制度流程方面：建筑企業(yè)應(yīng)首先修訂現(xiàn)有稅務(wù)管理辦法，然后建立集團(tuán)企業(yè)增值稅管控體系，并設(shè)計(jì)出適合本企業(yè)增值稅核算科目，編制相應(yīng)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄；財(cái)務(wù)指標(biāo)：營改增促使企業(yè)營業(yè)收入及利潤下降，企業(yè)成本、費(fèi)用等也有所降低，分析過建筑業(yè)現(xiàn)狀及測(cè)算數(shù)據(jù)后，實(shí)施營改增后因?yàn)殡y以抵扣等原因，稅負(fù)將會(huì)大幅度上升，這樣利潤就降低了；營改增實(shí)施后，企業(yè)的稅務(wù)管理成本也將大幅提高，為了滿足增值稅的征管要求，需要購置相應(yīng)稅控設(shè)備，然后是依據(jù)有關(guān)規(guī)定要求，選派專人對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理，計(jì)征增值稅比較復(fù)雜、管理難度也較大，因此建筑企業(yè)就必須增設(shè)相應(yīng)數(shù)量的稅務(wù)管理崗位，配備稅務(wù)管理人員，這樣管理成本就會(huì)增加。

二、營改增在建筑企業(yè)中的實(shí)施意義

（一）建筑企業(yè)實(shí)施營改增的必要性分析

建筑業(yè)的一項(xiàng)活動(dòng)就涉及了兩個(gè)稅種，其中建筑業(yè)中要使用的鋼材、砂石料等屬于增值稅征稅范圍，建筑勞務(wù)、裝飾及裝修等屬于營業(yè)稅征稅范疇，建筑業(yè)工程實(shí)際操作過程中，其需要購買的建筑材料應(yīng)付的增值稅不能在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣，而且其又是建筑工程價(jià)款一部分，工程價(jià)款又屬于營業(yè)稅納稅范疇，導(dǎo)致建筑企業(yè)重復(fù)性交稅，增加了建筑企業(yè)的成本，制約其健康可持續(xù)發(fā)展。建筑企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)還要提供勞務(wù)，這是其與其他行業(yè)不同的特殊之處，這樣的混合銷售造成了稅負(fù)不公平現(xiàn)象。關(guān)于營業(yè)稅納稅有明確的細(xì)則規(guī)定，《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：建筑企業(yè)不僅提供相應(yīng)勞務(wù)，還銷售自己的產(chǎn)品，因此應(yīng)該對(duì)營業(yè)額及銷售額進(jìn)行分別核算，其他混合的銷售行為按照全額征收營業(yè)稅，通俗來講就是自己銷售貨物能抵扣對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，但是銷售從外購買的建筑材料則不僅要負(fù)擔(dān)相應(yīng)增值稅，還要全額征收營業(yè)稅，兩者具有不同的負(fù)擔(dān)率，這是不公平的，很容易引導(dǎo)建筑企業(yè)減少對(duì)外交易行為，更多使用自產(chǎn)原材料，不利于建筑業(yè)的發(fā)展。

（二）營改增環(huán)境下的建筑企業(yè)成本管理問題

營改增之后，建筑企業(yè)應(yīng)繳稅額計(jì)算方式也隨之改變，這一變化直接影響了建筑企業(yè)應(yīng)繳稅額的實(shí)際數(shù)目，并且建筑企業(yè)施工工程較多，雖然能夠在施工材料、施工設(shè)備方面，為建筑企業(yè)減少一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是由于一些施工材料的專用發(fā)票十分難取得，一些大型機(jī)械設(shè)備的租憑也難以足額抵扣，這就會(huì)逐漸使得建筑企業(yè)在營改增背景下，缺少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，間接性的增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力，導(dǎo)致整個(gè)建筑企業(yè)的運(yùn)營成本被大大提高，阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展可能性。建筑企業(yè)的施工成本增加問題主要原因，是由于新的稅制和建筑勞務(wù)公司之間因?yàn)槭┕し矫娴膯栴}而造成的，從以往的施工經(jīng)驗(yàn)來看，在我國建筑行業(yè)市場(chǎng)之中，建筑企業(yè)的勞務(wù)成本和人工支出費(fèi)用已經(jīng)占據(jù)施工總支出的40%，且新的納稅方案也沒有將建筑勞務(wù)公司納入營改增范圍之內(nèi)，勞務(wù)公司自然也就無法開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，這就相當(dāng)于建筑企業(yè)的40%成本費(fèi)用無法得到抵扣。另外，即使將建筑勞務(wù)公司納入營改增范圍之內(nèi)，但是建筑勞務(wù)公司也沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此最終的增值稅也會(huì)被轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)總支出上，繼而變相的為建筑企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

三、營改增環(huán)境下的建筑企業(yè)成本管理完善措施

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理模式

營改增的主要目的就是為了幫助企業(yè)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，為建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)做好準(zhǔn)備，自然也包括了企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，雖然目前大多數(shù)建筑企業(yè)仍然采用的是粗放型管理模式，且管理水平也參差不齊，但是只要建筑企業(yè)逐漸將粗放型管理模式朝著現(xiàn)代化管理模式、集約化生產(chǎn)發(fā)展，那么企業(yè)就能夠達(dá)到提升自己管理水平的目的，幫助企業(yè)有更良好的發(fā)展前景。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

營改增背景下建筑企業(yè)最大的改變就是稅務(wù)計(jì)算方式的轉(zhuǎn)變，因此要在營改增背景下推動(dòng)建筑企業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化建筑企業(yè)的稅務(wù)形式，那么就需要改變?cè)械亩悇?wù)管理模式，加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)管理，首先應(yīng)完善建筑企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)合同約定，尤其在合同中要注明哪一方來承擔(dān)增值稅發(fā)票，且要明確付款程序，其次要選擇具有增值納稅人資格的合作商，最后要及時(shí)考察相應(yīng)的扣減稅率，這樣才能有效避免建筑企業(yè)增值稅無法抵扣的問題。

（三）成本管理其他對(duì)策

一個(gè)龐大的建筑企業(yè)在營改增背景下會(huì)出現(xiàn)各式各樣的問題，因此建筑企業(yè)還需要采用其他的措施對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性的解決，例如：成立相關(guān)的稅務(wù)管理部門，讓專業(yè)的管理人員開展相應(yīng)的稅務(wù)管理工作；對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的建筑企業(yè)來說，在購買資產(chǎn)和服務(wù)時(shí)一定要從改革之后的地區(qū)來購買，這樣才能抵消相應(yīng)的增值稅；建筑企業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)成本資金管理和資金利用率，這樣才能有效的提高建筑企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

（四）做好成本核算與考核工作

建筑企業(yè)實(shí)施營改增之后，應(yīng)依據(jù)“價(jià)稅分離”原則對(duì)建筑工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行編制，企業(yè)的成本費(fèi)用如人工費(fèi)、材料費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目，都不要將其列入增值稅金額預(yù)算中。建筑企業(yè)在項(xiàng)目成本考核方面，應(yīng)結(jié)合“價(jià)稅分離”的要求對(duì)建筑工程項(xiàng)目的目標(biāo)責(zé)任成本及目標(biāo)利潤進(jìn)行測(cè)算，將扣稅憑證取得情況納入成本考核體系中；建筑企業(yè)管理領(lǐng)域的成本核算及考核相對(duì)來說。復(fù)雜性較低，但是其核心變化要點(diǎn)與工程項(xiàng)目成本核算等還是比較類似的，因此建筑企業(yè)管理領(lǐng)域的成本核算及考核可以參考上述兩項(xiàng)管理措施進(jìn)行執(zhí)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文就營改增背景的建筑企業(yè)成本管理問題和其相關(guān)的改進(jìn)策略進(jìn)行了詳細(xì)的分析，首先詳細(xì)深入地分析了營改增背景的建筑企業(yè)成本管理問題，然后分析了“營改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的影響及建筑企業(yè)實(shí)施營改增的必要性與可行性，從中分析得出了：若要提高建筑企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高建筑企業(yè)的經(jīng)營管理效率，那么就需要及時(shí)的調(diào)整企業(yè)的成本管理模式，充分利用營改增的相關(guān)政策，改進(jìn)建筑企業(yè)成本核算與考核工作，這樣就能推動(dòng)建筑企業(yè)的發(fā)展。

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