營改增環境下建筑企業的成本管理問題和有效完善

王秀敏

摘要：在營改增實施環境下，對我國建筑企業的成本管理也具有一定影響，本文則對營改增環境下的建筑企業成本管理問題分析，并探討其相應的完善策略。

關鍵詞：營改增 建筑企業 成本管理

營改增能夠幫助企業調整企業成本管理模式，及時對企業的稅制結構進行優化，以此達到保障建筑企業經濟效益的目的。但是，就目前營改增背景下的建筑企業成本管理現狀來看，還存在著一些不可忽視的問題，因此建筑企業還需要結合企業的實際情況，從根本上對這些問題進行思考、分析，并找出相對應的解決辦法，這樣才能有效的提高建筑企業的經濟效益。

一、“營改增”實施對建筑企業的影響作用

營改增政策實施后，建筑業在營業稅政策、納稅地點等方面政策規定將會發生改變，但是也促進了企業增值稅征收管理更加嚴格，這對社會專業化分工的實現比較有利，建筑企業面對這種增值稅政策改革，應積極調整自身組織架構，組織架構調整應從以下幾方面進行：業務模式：梳理現有業務模式，分析研究是否要進行業務模式的調整；經營管理：營改增會對建筑工程項目的承接、采購管理及關聯交易等等產生影響，建筑企業面對稅制轉換，應重點關注營改增實施前后“三流不一致”問題、材料供應問題及招投標策略等等；制度流程方面：建筑企業應首先修訂現有稅務管理辦法，然后建立集團企業增值稅管控體系，并設計出適合本企業增值稅核算科目，編制相應的各項會計分錄；財務指標：營改增促使企業營業收入及利潤下降，企業成本、費用等也有所降低，分析過建筑業現狀及測算數據后，實施營改增后因為難以抵扣等原因，稅負將會大幅度上升，這樣利潤就降低了；營改增實施后，企業的稅務管理成本也將大幅提高，為了滿足增值稅的征管要求，需要購置相應稅控設備，然后是依據有關規定要求，選派專人對增值稅專用發票進行管理，計征增值稅比較復雜、管理難度也較大，因此建筑企業就必須增設相應數量的稅務管理崗位，配備稅務管理人員，這樣管理成本就會增加。

二、營改增在建筑企業中的實施意義

（一）建筑企業實施營改增的必要性分析

建筑業的一項活動就涉及了兩個稅種，其中建筑業中要使用的鋼材、砂石料等屬于增值稅征稅范圍，建筑勞務、裝飾及裝修等屬于營業稅征稅范疇，建筑業工程實際操作過程中，其需要購買的建筑材料應付的增值稅不能在下一個環節抵扣，而且其又是建筑工程價款一部分，工程價款又屬于營業稅納稅范疇，導致建筑企業重復性交稅，增加了建筑企業的成本，制約其健康可持續發展。建筑企業在銷售貨物的同時還要提供勞務，這是其與其他行業不同的特殊之處，這樣的混合銷售造成了稅負不公平現象。關于營業稅納稅有明確的細則規定，《營業稅實施細則》規定：建筑企業不僅提供相應勞務，還銷售自己的產品，因此應該對營業額及銷售額進行分別核算，其他混合的銷售行為按照全額征收營業稅，通俗來講就是自己銷售貨物能抵扣對應進項稅額，但是銷售從外購買的建筑材料則不僅要負擔相應增值稅，還要全額征收營業稅，兩者具有不同的負擔率，這是不公平的，很容易引導建筑企業減少對外交易行為，更多使用自產原材料，不利于建筑業的發展。

（二）營改增環境下的建筑企業成本管理問題

營改增之后，建筑企業應繳稅額計算方式也隨之改變，這一變化直接影響了建筑企業應繳稅額的實際數目，并且建筑企業施工工程較多，雖然能夠在施工材料、施工設備方面，為建筑企業減少一定的稅務負擔，但是由于一些施工材料的專用發票十分難取得，一些大型機械設備的租憑也難以足額抵扣，這就會逐漸使得建筑企業在營改增背景下，缺少可抵扣的進項稅，間接性的增加了建筑企業的稅負壓力，導致整個建筑企業的運營成本被大大提高，阻礙了企業的長遠發展可能性。建筑企業的施工成本增加問題主要原因，是由于新的稅制和建筑勞務公司之間因為施工方面的問題而造成的，從以往的施工經驗來看，在我國建筑行業市場之中，建筑企業的勞務成本和人工支出費用已經占據施工總支出的40%，且新的納稅方案也沒有將建筑勞務公司納入營改增范圍之內，勞務公司自然也就無法開具相應的增值稅發票，這就相當于建筑企業的40%成本費用無法得到抵扣。另外，即使將建筑勞務公司納入營改增范圍之內，但是建筑勞務公司也沒有進項稅抵扣，因此最終的增值稅也會被轉嫁到建筑企業總支出上，繼而變相的為建筑企業帶來了經濟負擔。

三、營改增環境下的建筑企業成本管理完善措施

（一）轉變企業管理模式

營改增的主要目的就是為了幫助企業調整經濟結構，為建設現代化企業做好準備，自然也包括了企業經營管理模式的轉變，雖然目前大多數建筑企業仍然采用的是粗放型管理模式，且管理水平也參差不齊，但是只要建筑企業逐漸將粗放型管理模式朝著現代化管理模式、集約化生產發展，那么企業就能夠達到提升自己管理水平的目的，幫助企業有更良好的發展前景。

（二）加強企業稅務管理

營改增背景下建筑企業最大的改變就是稅務計算方式的轉變，因此要在營改增背景下推動建筑企業的發展，優化建筑企業的稅務形式，那么就需要改變原有的稅務管理模式，加強建筑企業稅務管理，首先應完善建筑企業稅務管理相關合同約定，尤其在合同中要注明哪一方來承擔增值稅發票，且要明確付款程序，其次要選擇具有增值納稅人資格的合作商，最后要及時考察相應的扣減稅率，這樣才能有效避免建筑企業增值稅無法抵扣的問題。

（三）成本管理其他對策

一個龐大的建筑企業在營改增背景下會出現各式各樣的問題，因此建筑企業還需要采用其他的措施對其進行針對性的解決，例如：成立相關的稅務管理部門，讓專業的管理人員開展相應的稅務管理工作；對于試點地區的建筑企業來說，在購買資產和服務時一定要從改革之后的地區來購買，這樣才能抵消相應的增值稅；建筑企業需要加強企業成本資金管理和資金利用率，這樣才能有效的提高建筑企業的經營管理效率。

（四）做好成本核算與考核工作

建筑企業實施營改增之后，應依據“價稅分離”原則對建筑工程項目的成本費用預算進行編制，企業的成本費用如人工費、材料費及機械使用費等費用項目，都不要將其列入增值稅金額預算中。建筑企業在項目成本考核方面，應結合“價稅分離”的要求對建筑工程項目的目標責任成本及目標利潤進行測算，將扣稅憑證取得情況納入成本考核體系中；建筑企業管理領域的成本核算及考核相對來說。復雜性較低，但是其核心變化要點與工程項目成本核算等還是比較類似的，因此建筑企業管理領域的成本核算及考核可以參考上述兩項管理措施進行執行。

四、結束語

綜上所述，本文就營改增背景的建筑企業成本管理問題和其相關的改進策略進行了詳細的分析，首先詳細深入地分析了營改增背景的建筑企業成本管理問題，然后分析了“營改增”政策對建筑企業的影響及建筑企業實施營改增的必要性與可行性，從中分析得出了：若要提高建筑企業的經營管理水平，提高建筑企業的經營管理效率，那么就需要及時的調整企業的成本管理模式，充分利用營改增的相關政策，改進建筑企業成本核算與考核工作，這樣就能推動建筑企業的發展。

參考文獻：

[1]高利.“營改增”背景下建筑施工企業面臨的問題及應對措施[J].財經界（學術版），2014，11：276

[2]付江波.“營改增”背景下建筑施工企業面臨的問題及措施[J].財經界（學術版），2014，19：266+282

[3]張國華.營改增背景下建筑企業成本管理的突出問題及完善對策[J].現代經濟信息，2015，16：225