淺談加強內部審計的途徑及措施

吳晶晶

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）08-000-02

摘 要 本文主要介紹了內部審計工作對企業的經營和管理具有重要作用，在此基礎上分析了我國企業內部審計的局限性，并提出相應的改善途徑和措施。

關鍵詞 加強 企業 內部審計 標準化 審計轉型 信息化 審計成果運用

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適應性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。是由企業單位內部設立的專門審計機構和配備的專職審計人員，依據國家的法律法規，按照一定的程序和方法，通過對企業各種業務和內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料的真實性和正確性、經濟活動的合規性和效益性、內部控制的健全性和有效性，從而改善經營管理，規避經營風險，加強企業內部約束，提高經濟效益。

開展內部審計，通過對管理效能和經營決策的評審，可以完善經營管理中的薄弱環節，保證企業經濟活動有著較高的效益。內部審計是我國審計監督體系的一個重要的組成部分，它作為企業治理中有效的制衡機制，在促進企業治理改進和完善方面，負有重要使命。

目前，我國上市公司，部分國有企業及集體企業和民營組織都設置了內部審計機構，配備了一定的內審人員，但內部審計并未得到真正開展，內部審計發展中存在的問題，嚴重地阻礙了內部審計的開展，制約了內部審計作用的發揮。內部審計的局限性主要體現在以下幾個方面。

（一）獨立性受到體制上的限制

獨立性是審計的靈魂，是其工作得以順利進行的根本保證。獨立性的缺失，是審計質量的最大隱患，就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。內部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，不可避免地會受領導意志所左右，加之內部政策的壓力，內部審計在組織中的地位和職責不明確等，使內部審計工作的開展受到了許多限制，限制了審計工作的開展。內部審計的獨立性較差，機構設置不合理，有的企業將審計機構和監察合并，與其他部門合署辦公，有的在財會部門內設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計工作的獨立性和權威性。

（二）審計人員的素質參差不齊，且構成單一

審計部門不被領導所重視，在配備審計人員時，主觀上不愿將業務骨干安排在審計崗位，影響審計工作的質量和效果。一方面，部分內部審計人員在文化知識、理論水平和業務技能偏低，與現代企業制度的要求不相適應，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。內審人員普遍缺乏利用信息技術的審計技能，不能適應新形勢的需要。另一方面，個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業道德，利用手中的權利送人情、甚至以權謀私，降低了內審人員的威信和形象。

多數審計人員都是由會計專業轉型而來，人員在業務構成方面不夠多元化，隨著審計職能的轉型，很難適應不同專項審計的需要，大部分審計人員都要邊干邊學，效率偏低，如果外聘技術支持人員，審計成本又會增加。

（三）內審資源的分配不盡合理，造成審計效率不高

內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。目前，我國內部審計工作主要以每年的審計計劃和領導臨時安排為主，人員往往不能夠充分利用現有審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發現管理上的漏洞。

（四）審計范圍受限，不能做到事前預警、事中控制

內審多為事后審計，內審無法發揮審計人員的職責權限，無法對生產經營活動進行監督和控制。內部審計工作經常是完成領導交辦的任務，沒有形成規范化的審計制度，審計意見及整改方案的落實不及時，往往也缺乏跟蹤，所以內部審計停留在“走形式”，審計工作處于被動的局面，沒有起到應有的監督作用。

（五）企業領導和被審單位對內審的職能定位認識模糊

受長期計劃經濟的影響，部分企業領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業職工的團結和穩定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，沒有把內部審計看作是加強企業管理的必要途徑和手段，而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥內部審計，這樣給內部審計工作帶來一定的麻煩，內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。

事實上，內部審計是為企業健康和諧發展服務的，它是企業經營和管理的預警器，是管理層和業務部門、以及業務部門之間的紐帶橋梁，也是抵抗內外部風險的免疫系統。

根據目前內審工作的局限性，筆者認為從以下幾方面途徑可以改善和提高企業內部審計工作：

（一）保證內審工作的獨立客觀性。

一是通過上級單位定期督導檢查下級單位內審工作情況，改善目前平級自審的局限性。二是采用平級單位之間交叉互審的方法，避開內部關聯關系的影響。三是甄選審計人員，注重其思想道德修養，可以通過績效獎勵激勵人員的工作熱情，避免不良風氣的影響。

（二）注重審計人員綜合素質培養。

人員綜合能力的培養可以通過具體崗位以干代培，組織交叉互審，開展審前培訓等方法，盡力搭建溝通交流平臺，創造展示自我的機會，使內部審計取長補短，集思廣益，構建積極向上的審計氛圍。

（三）加快信息化建設的腳步，使內部審計適應現代化社會的發展。

計算機及網絡的廣泛應用和信息技術的飛速發展，促使企業的管理方式和經營方式發生了革命性的變化，而信息化的飛躍發展也相應伴隨著技術或人為的漏洞和缺陷。這就要求企業內部審計在思路上和工具上都必須與時俱進，盡快適應現代化的發展。目前，我們在做專項審計和經濟責任審計的時候，不但采用專業的信息采集軟件，還配備有專門的信息技術人員，為攻克技術難關、篩選海量業務數據，提供了智力保證。例如我們可以查看使用軟件的權限設置，來評價被審計單位內控的有效性；我們可以通過專業的軟件查閱到數據改動的時間和內容，為我們進一步審計提供線索。海量數據的取樣也并非易事。由于數據量大，傳統的審計方法更主觀，更復雜。而現代化的電腦軟件工作起來更客觀，更快捷。不但可以根據設置的篩選條件過濾信息，還可以將相關數據進行對比，既省時又準確。

（四）建立健全企業內部審計法規制度。

目前我國審計監督體系已基本建立起來，從政府審計角度說，有國家審計法；從社會審計角度看，有注冊會計師法，對支持和保證國家審計和社會審計工作的開展提供了法律依據。但企業內部審計的法律法規不是很完善很健全，現在還沒有內部審計法，只有國家審計署《關于內部審計工作的規定》、中國內部審計師協會發布的《內部審計準則》和《內部審計基本準則》及一系列具體準則，層次較低，法律效力不高。社會主義市場經濟的發展和企業內在要求，特別是《企業內部基本控制規范》的出臺，對內部審計工作提出了新的更高的要求。在這種情況下，為保證內部審計工作有法可依，國家應盡快出臺內部審計的有關法規，與其相應配套的規章制度也應進一步完善。

（五）加強內部審計的標準化建設。

加強內部審計的標準化建設，為明確內部審計工作的績效目標、業務流程和職責分配具有重要作用。標準化建設要求內審逐步完善企業內部審計工作手冊，針對專項審計編寫詳細的工作方案，提高審計工作效率。例如安陽公司編寫了20KV及以下工程的標準化審計模板，去年省公司審計部將其在全省系統內推行。它將工程管理中涉及的幾個工作領域各自切塊并量化。工程管理審計人員可以對整個流程有一個完整的認識，針對羅列的各個領域的風險點把握審計的深度和廣度。這是將審計工作的精細化、標準化的典型案例，使審計人員避免眉毛胡子一把抓，將每項審核工作具體到工程的各個環節當中。

（六）強化后續審計整改工作，重視審計成果的運用。

積極落實審計決定、加強審計整改，是審計成果轉化的具體體現，對企業改善經營管理，規避經營風險，加強內部約束，提高經濟效益具有重要的作用。那么就需要建立完善的審計整改制度，定期監督整改結果，使其充分發揮審計免疫系統功能，避免審計工作“走形式，走過場”。實際工作中，針對內外部審計成果，下發審計整改通知單，建立審計整改問責制，要求定期報送整改情況，并限期完成。在開展專項審計和經濟責任審計的時候，可以利用以往審計成果，發掘審計線索，測評審計成果轉化的效果，督促審計的后續整改工作。

參考文獻：

[1] 姚冬萍.如何加強企業內部審計工作[J].

[2] 趙顯鋒.內部審計是公司治理的重要機制保障[J].