應用審計軟件對南寧駿業貨幣資金進行審計的研究

吳晉芳

摘要：對貨幣資金進行審計，首先應當了解貨幣資金循環的內部控制，確定內部控制設計是否合理運行、是否有效，進而評估與認定層次相關的重大錯報風險。如果內部控制設計合理并得到有效運行，應當進行控制測試，并且根據控制測試的結果確定實質性程序的時間、性質、范圍。本文結合D審計軟件，以南寧駿業為例探討了貨幣資金的審計方法。

關鍵詞：審計軟件 貨幣資金 審計

一、了解貨幣資金循環的內部控制

（一）了解貨幣資金的職務分工

了解出納員、會計員、內部審計人員、部門負責人、會計主管的職責分工情況，是否做到不相容職務相分離。出納員應當負責貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現金日記賬的登記。會計人員應當負責記賬憑證的編制，總分類賬、明細分類賬的登記。內部審計人員應當負責獨立核對銀行賬，突擊盤點庫存現金，獨立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨立核查內部控制的運行狀況。不得制定貨幣資金的內部控制制度，不得附有處理處罰權。部門負責人應當提出本部門的預算申請，參與企業貨幣資金預算制定。會計主管應當負責本單位年度預算的起草，企業貨幣資金收支的授權審批，貨幣資金內部控制的制定等工作。

（二）了解資金預算

了解被審計單位是否按公司的經營計劃，提出年度財務計劃，并依據年度財務計劃，編制公司年度預算，送呈管理部門審定、評估。

（三）了解銀行賬戶的開立、審批

了解被審計單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規定。企業應當按照《銀行賬戶管理辦法》和實際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。企業應當加強銀行賬戶的管理，嚴格遵守有關法律、法規、行政規章的規定：不準違反規定開立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進行偷稅漏稅、逃避債務、套取現金及其他違法犯罪活動。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據，收據應當連續編號，作廢收據應當加蓋作廢標記并妥善保存。收據的購置、保管、登記由專人負責。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否執行了嚴格的授權審批程序。為了防止企業資金的流失，付款應當執行嚴格的授權審批程序。付款一般應當經過支付審核、支付審批、支付復核、辦理支付等程序。

（六）了解有關印章及票據的管理

了解印鑒的管理是否做到專人分開管理，票據管理是否符合規定。企業應當加強對有關印章的管理。一般而言，財務專用章應由財務主管或指定專人保管；個人名章應由本人或其授權人保管。嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印鑒。企業應制定嚴格的票據管理制度，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設票據登記簿進行登記，防止空白票據遺失和被盜用。

（七）了解貨幣資金的內部稽核

了解企業是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監督。通過以上測試，得出結論，南寧駿業貨幣資金內部控制設計合理并得到有效運行。因此在進一步的審計程序中，審計人員應當應用控制測試與實質性測試相結合的方式。

二、對貨幣資金實施控制測試

（一）對貨幣資金實施收款測試

對貨幣資金實施收款測試應當從以下方面入手：銀行對賬單金額與收款記錄是否核對一致；收款是否及時入賬；收款業務的內容與企業經營活動是否相關；收款憑證的對應科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內容、金額是否核對一致。

（二）對貨幣資金實施付款測試

對貨幣資金實施付款測試應當從以下方面入手：申請付款項目是否有預算；付款單據是否經過審核并履行了審批程序；付款后在原始單據上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對賬單金額與付款記錄是否核對一致；付款業務的內容與企業經營活動是否相關；付款是否及時入賬；付款憑證的對應科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內容、金額是否核對一致；不相容職務是否已分開設置并得到執行；通過控制測試進一步得出結論，南寧駿業貨幣資金內部控制設計合理并得到有效運行。根據測試結論，確定對實質性程序的性質、時間安排和范圍的影響。

三.對貨幣資金實施實質性測試

（一）函證銀行存款

函證銀行存款，可以核實銀行存款的所有權，證實銀行對賬單所列示的金額是否正確等相關問題。銀行對賬單雖然是外部憑據，但由于審計人員獲取的對賬單是經企業之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計證據來自于第三方，因此所獲取的審計證據的可靠性要更高一些。實務中CPA應當對所有的銀行存款賬戶進行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內注銷的賬戶。具體操作如下：

打開“實質性程序工作底稿”—“貨幣資金”—“銀行存款明細表”—“右擊”—“放入函證”—“銀行詢證函”—“進入D審計主界面”—“詢證函”—“銀行詢證函”—“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”—“加載項”—“生成詢證函”。

將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出。回函應當直接寄給會計師事務所，CPA對回函結果進行分析調整，同時編制函證結果調節表和函證結果匯總表。

（二）將銀行對賬單與銀行存款日記賬進行核對，編制調整分錄

2015年1月4日獲取銀行對賬單。銀行對賬單顯示：中國工商銀行山西區分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國建設銀行山西區分行高新分理處余額750.83元。企業提供的銀行日記賬顯示：中國工商銀行山西區分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國建設銀行山西區分行高新分理處余額750.83元。

解析：案例中，中國工商銀行與中國建設銀行核對不一致。所以，審計人員應當詳細查賬，查賬結果如表1和表2所示。

很顯然，造成此項錯誤的原因是，銀行或企業有一方記賬錯誤，經查原始憑證得出結論，企業記賬錯誤。所以應當做審計調整。調整方法如下：

進入D審計軟件界面，點擊“審計調整”—“期末調整分錄維護”—“添加調整分錄”：

借：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區分行 18010.5

貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5

借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00

貸：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區分行 142，785.00

調整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調整后，日記賬與對賬單余額一致，因此得出審計結論，調整后余額可以確認。

（三）監盤庫存現金，編制庫存現金監盤表

2014年12月31日，庫存現金賬面余額1516.95。2015年1月8日對南寧駿業的貨幣資金進行監盤，監盤的結果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。

2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫存現金監盤表的填列如表3所示。

解析：通常庫存現金的監盤是在資產負債表日之后進行，監盤的結果只能證實審計日庫存現金余額是否正確，為了證實報表日的余額是否正確，就應當進行追溯調整。應用的公式如下：報表日庫存現金應有余額+報表日至審計日庫存現金收入總額-報表日至審計日庫存現金付出總額=盤點日（審計日）賬面應有金額。進而推算出報表日庫存現金應有余額=盤點日（審計日）賬面應有金額+報表日至審計日庫存現金付出總額-報表日至審計日庫存現金收入總額。將推算出的報表日庫存現金應有余額與報表日的賬面余額進行核對，以此確定庫存現金賬面余額是否正確。本案例中，報表日庫存現金的應有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結論，經審計無調整事項，余額可以確認。

（四）檢查大額現金的收支情況，編制大額現金收支檢查情況表

為了體現成本與效益相結合的原則，實務中，難以將全部的庫存現金納入到審計范圍中，所以需抽取部分現金收支業務進行檢查。具體操作如下：

進入D審計軟件界面，點擊“總賬明細賬”—“憑證抽憑”—“科目編號1001”—“抽樣方案貨幣資金—大額現金收支檢查情況表”—“搜索”—“選擇抽樣方法”—“試抽取”—“確定”—“保存”

在抽樣方法中，涉及隨機抽樣，系統抽樣，分層抽樣等。隨機抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機的抽取樣本。系統抽樣是指，在抽樣前先對憑證列表進行隨機排序，然后根據用戶輸入的樣本數計算出抽樣間隔數，系統按照由上到下的順序進行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數4，樣本區間=樣本總體/抽取樣本數，即樣本區間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個樣本，共抽取4個樣本。分層抽樣是指將樣本按區間進行劃分，然后從各個區間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區間分為﹤10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽樣完成后，打開大額現金收支檢查情況表，詳細檢查所抽取的樣本，核對的主要內容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務處理是否正確；④是否記錄于恰當的會計期間；⑤是否經過授權審批。通過檢查得出審計結論，庫存現金余額是否可以確認。

（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表

在D審計環境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現金收支檢查情況表。

在銀行存款收支檢查中，核對的重點是，有沒有異常收支。在對南寧駿業審計中，審計人員發現，中國工商銀行對賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國交通銀行對賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現。通過審計人員的進一步調查核實，證實企業存在出租出借銀行賬戶的問題。

（六）測試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測試表

進入D審計軟件界面，選擇截止日前后的天數及金額，點擊“加載項”—“生成”。將生成的結果進行測試，確定銀行存款是否記錄于正確的會計期間，是否存在跨期（見表4）。

四、結論

本文從南寧駿業的實際業務出發，結合D審計軟件，詳細分析了貨幣資金的審計方法。貨幣資金審計中，既要進行了解內控、控制測試，又要進行實質性測試。在實質性測試中，庫存現金的監盤、銀行存款的函證，這些程序都是必須進行的。本文不僅明確了貨幣資金的審計程序，而且介紹了軟件的實際操作方法，雖然本文力求詳盡，但仍有遺憾之處。因此對于貨幣資金審計有待進一步研究。

參考文獻：

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（作者單位：山西經濟管理干部學院）