政府投資項目審計中存在的問題及對策研究

林梅 詹斌

當前我國正處在國家增長和發展的初級階段，政府投資拉動經濟增長仍占較高比例，保障性安居工程、水電、交通、教育、醫療等基礎設施建設快速推進，為經濟社會的全面發展奠定了基礎。由于政府投資項目審計有別于其他審計，它的審計內容龐大、審計對象多、資金來源復雜以及需要特殊的專業知識技術。現行的縣域政府投資項目建設中，招投標程序不合規、應繳未繳相關稅費、擅自擴大規模及提高標準等問題屢見不鮮，導致資金浪費、政府投資項目效益不明顯。國家審計作為國家治理的重要組成部分，必須充分履行其職責，因此加強對政府投資項目的審計勢在必行。

一、政府投資項目審計存在的主要問題

1.審計評價標準不一致。

近年來，我國相繼出臺了《建設項目審計處理暫行規定》、《國務院辦公廳關于加強和規范新開工項目管理的通知》、《建筑安裝工程費用項目組成》等規定和細則，這為政府投資項目的審計起到了一定的指引作用。但是，目前國家尚無統一的審計標準，如工程未執行立項、可研、初步設計等基本建設程序這一問題，《國務院辦公廳關于加強和規范新開工項目管理的通知》第四條和《國家計委關于重申嚴格執行基本建設程序和審批規定的通知》第四條都對該問題的處理依據進行了說明。在一些共性的問題上，不同審計機構、審計人員可能采用不同的審計評價標準，隨意性比較大，缺乏全面和系統的定量和定性指標。這就使得審計評價與實際脫節，具體操作中摻雜個人想法和主觀判斷較多，審計結論難免有失偏頗。

2.事前、事中審計滯后。

工程項目具有投資大、建設周期長等特點，要實現項目經濟效益的最大化，對工程項目的審計應貫穿始終。但是現階段的政府投資項目審計，多采用事后的結算審計方式，審計內容和重點也是在竣工結算終端把關，對其他階段的控制較為薄弱，存在諸多弊端。未在項目立項、設計、招投標及施工過程中進行全過程跟蹤審計，可能造成施工過程中的漏洞和問題得不到及時發現和糾正，從而導致結算中的扯皮、推諉等，給施工企業造成很大的資金壓力，也給社會造成一定程度的損失及危害。

3.一專多能的審計人才短缺。

政府投資項目審計是一個高層次較復雜的專項審計，涉及預算定額、工程技術、合同管理、法律及財務審計等多方面的專業知識，對審計人員的能力素質、實踐經驗和宏觀意識要求較高。近年來，隨著縣域經濟的不斷發展，政府投資建設的力度不斷加大，審計機關需要承擔的審計任務日益繁重，迫切需要專業審計人員的參與。但是，目前縣級審計機關中審計人員多為經濟類專業，工程預決算等專業人員很少，熟悉工程技術、合同管理等專業技術人員同樣相當缺乏，相應的基建審計力量薄弱，而且高素質、一專多能的工程審計人才嚴重短缺，無法適應新形勢下審計工作的需要。

4.工程造價審計與財務審計脫節。

政府投資項目的全面審計，包括對項目的資金管理、財務收支、建設管理、概預算執行、工程造價管理、竣工決算等活動的全過程審計，涉及財務審計和工程審計兩個專業學科，二者缺一不可。目前政府投資項目審計主要針對項目的資金來源、建設實施、資金撥付等財務收支情況進行審計，對工程造價的審計主要委托社會中介機構進行，嚴重脫節，存在社會中介機構與建設單位及施工單位串通作假或未經審計直接撥付工程款等現象。同時由于二者專業視角不同，審計事項的重點和疑點也有所出入，難以保持審計目的高度一致，影響審計效率。

二、完善政府投資項目審計的對策

1.建立健全政府投資項目審計的法律依據。

政府投資項目審計是一種靜態審計和動態審計相結合的審計監督模式，需要一整套完整的法律、法規、規章和制度來規范運行，因此必須建立健全政府投資項目審計的法律依據，從根本上完善監督管理機制，才能真正做到有章可循、有法可依。將政府投資項目審計逐步納入程序化、規范化、制度化的軌道中，使各部門各司其職、相互配合、協調運轉。只有這樣，才能規范各級審計機關、審計人員政府投資項目審計監督的行為，才能保證審計工作質量，才能有效地發揮審計“免疫系統”功能的作用。

2.由事后審計向事前、事中相結合審計過渡。

事前審計是保證重點工程投資效益的前提，事中控制是做好重點工程審計的關鍵，由事后審計向事前、事中相結合審計過渡是現代審計發展的方向。審計人員應在從立項開始對各階段事項進行把關，及時發現問題并提出審計意見和建議，防止問題及錯誤延續發生，使得政府投資項目得以規范、有序運行；另一方面，全過程跟蹤審計可以充分掌握第一手資料，減少因隱蔽工程或多次變更記錄不詳帶來的問題，從源頭上降低被審計單位與施工企業的糾紛和矛盾，為結算審計提供準確信息，有效地遏制高估冒算。

3.培養人才，建立一專多能的審計人才隊伍。

時代的發展對審計人員提出新的更高的要求，審計人員必須隨時更新和拓展知識面，才能在審計工作中豐富完善知識結構，提高專業化水平。因此，審計機關應注重提升審計隊伍的整體技能，一方面，嚴把審計人員準入關，嚴格控制非專業人員比例，通過擇優錄取等方式把優秀的人才充實到審計隊伍中，對審計隊伍進行優化；另一方面，建立人員學習、業務培訓制度，采取派出學習、參加上級審計機關審計實踐等多種方式，對審計人員進行多層次、多渠道培養，引導和鼓勵他們提高專業政策水平和業務能力，促使其成為專業型、知識型、復合型的審計人才。

4.工程造價審計與財務審計相結合。

實踐表明，工程造價審計并不是獨立存在的，與財務收支密切相關，二者相輔相成才能從各自不同的角度進行審計，運用不同的審計方式來反饋信息，從而達到揚長避短、優勢互補。在進行政府投資項目審計時，應將財務審計人員和工程造價審計人員交替混編，成立一個統一的審計組，同時開展政府投資項目的工程造價審計和財務審計。雙方工作人員應及時交流溝通，就其發現的疑點、難點進行重點審計，在工程造價審計中發現的財務收支領域的疑點問題，往往就是財務審計的重點，反之亦然。同時，審計機關應實行嚴格的準入制度和招投標制度，對社會中介機構在服務質量和職業道德等方面進行量化考核，從制度上約束社會中介機構參與政府投資的行為，促使其嚴格遵守審計紀律和程序，提高審計能力和水平。

三、結語

政府投資作為以國家為主體的一種集中性投資，有其不可替代的作用，目前政府投資項目審計已經取得了一定的成績，但還存在著較多問題。國家審計作為國家治理的重要組成部分，必須充分履行其職責，切實加強政府投資項目審計，強化項目建設資金管理，促進完善投資管理體制，提高項目效益，從而提高審計工作的效益性，更有效地防范審計風險。

參考文獻

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