找準“小金庫”易攻點

□　張裕輝

找準“小金庫”易攻點

□張裕輝

“小金庫”一直是財務審計、監督檢查的重點與難點之一，具有多樣性和隱匿性的特點。“小金庫”資金不管手法多么隱蔽，但終究“來有影，去有蹤”。找準“小金庫”易攻點，往往會收到事半功倍的效果。筆者通過多年的審計實踐，對私設“小金庫”的手法及審計方法進行了梳理總結，認為可采用以下8種方法，期望對基層工作人員有所幫助。

一是突擊盤點出納保險柜。通常情況下，集體單位的“小金庫”是由出納保管的，其收入單據基本上都放在保險柜，突擊盤點使其來不及轉移單據或現金。采取這種方式最好在審計小組剛進單位時或審計即將結束時。如果有多個保險柜或單據、現金存放多處要派員同時盤點。如有的出納把單據、現金放在家里保管，這種情況下更要注意。在盤點時，要將保險柜內所有物品進行清理檢查，如發現有以個人名義存入的活期儲蓄存折或定期存單，要追查資金來源、去向及其情況，核實是否屬于賬外“私存私放”的資金。如果發現溢余或短款，則應追查原因。

二是審查銀行對賬單。審計中審計人員應重點審查以下內容：銀行賬與單位賬余額是否一致；銀行賬與單位賬借貸方發生額是否一致；對當年利息收入進行計算，驗證其余額是否正常。單位賬與銀行賬余額及當期發生額不一致時應查明原因，考慮有無挪用公款或將單位資金轉入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應考慮被審計單位有無購買債券等短期投資行為，而未將相應收入入賬的情況。

三是審核票據使用情況。票據是單位取得一切收入的原始憑證。審計人員首先應對單位使用的各種票據（包括存根聯）進行審查，重點審查票據的種類、領用核銷手續以及票據的入賬。無論財政部門票據管理工作是否嚴密，審計人員都要對自制收據進行重點審核。目前，仍有一些單位違規使用自制或外購收款收據收取相關規費、經營收入以及變價收入，且不繳入財政專戶。此外，審計人員要警惕偶爾出現的自制收據，因為這往往就是發現“小金庫”的突破。

四是從檢查往來賬戶入手。往來賬戶審查的主要內容是在經濟活動過程中發生的應收款、應付款、預付款等款項。對“應收款”、“內部往來”、“應付款”、“長期借款及應付款”的借方、貸方記錄進行檢查，并與各對應賬戶記錄進行逐筆核對，以便發現可疑賬項。除此之外，還應注意以下幾個方面：（1）注意長期掛在往來賬中的款項，要查清來龍去脈，發現蛛絲馬跡，就應順藤摸瓜；（2）注意付款單位與開出發票抬頭是否一致，嚴防非法套取公款，轉移資金，設立“小金庫”；（3）注意發貨與收款的時間差，對毫無理由而又經常發生的逾期付款現象，應警惕貨款是否被挪用；（4）注意對方歸還款項的金額是否有大于賬面數額的情況，這部分差額有時要求以現金退還或轉給其他單位，所以要查明是否以“回扣”、“傭金”、“辛苦費”等名目轉入“小金庫”；（5）對長期不予處理的應付賬款，若突然進行清理，應認真審核付款的單位、名稱是否與賬面符合，是否轉給其他單位，提出清理的根據是否充分等。

五是審閱資產賬簿記錄和相關會計資料。審計人員要根據被審計單位設置的固定資產明細賬和固定資產卡片進行現場盤點，對已報廢的固定資產與固定資產清理賬戶進行核對，看固定資產殘值及變價收入是否及時入賬，并進一步核實是否隱匿收入。其次還應對單位若干年度各項資產的增減情況進行追蹤調查，尤其要對長期不用或報廢資產的處理去向進行重點追蹤。另外，資產清查追蹤法也適用于從賬外資產入手追查“小金庫”，對于發現的賬外低值易耗品、固定資產等財物，若無支出憑證，則應追蹤購買資產的資金，順藤摸瓜，一查到底。

六是采用利潤追蹤法。審計人員通過審閱檢查對外投資、聯營的合同或協議及其他有關資料，了解被審計單位某次投資所應獲利的金額及其具體時間。然后再審閱“投資收益”及有關賬戶的明細記錄，并將其與對應的會計憑證進行核對，確定是否及時足額地收取了投資、聯營利潤。若存在問題，可進一步向被投資方或聯營方調查核實，從中查找破綻。

七是依據群眾舉報的線索進行追查。這種方法主要是把被審計單位一定時期的經營業務收入全部羅列出來，并張榜公布，要讓群眾知曉，參與監督。群眾的眼睛是雪亮的，若有收入不真實的地方往往會被發現，審計人員可以根據提供的線索審查收入的真實性和完整性。

八是部門聯手查處法。檢查監督“小金庫”是紀委、監察、財政、審計、銀行等職能部門共同參加的。因此，除了各職能部門統一部署，統一檢查內容、處理政策和重大問題集中會審外，筆者認為，各職能部門應實現資源共享，即應把各部門在平時監督管理工作中發現有關“小金庫”的問題，進行歸類整理，作為專項治理“小金庫”的重要檢查對象和線索。此外，各部門還可以聯手處理有關“小金庫”問題，如紀委、監察部門可以進行組織談話，審計部門可以對財務收支賬務進行監督，財政部門可以對票據管理進行檢查，銀行部門可以對單位銀行開戶情況進行核實。只有通過聯合查案辦案，才能有效推進“小金庫”專項治理工作。

總之，隨著各單位財務人員業務水平的提高及財務電算化的普及，被審計單位設置“小金庫”的方式更加隱蔽，給審計工作帶來更大的挑戰。但只要審計人員不斷加強業務學習，提高業務素質，盡職盡責，就能將各種形式的“小金庫”查個水落石出，確保集體資產安全完整和有效運行。CK

（作者單位：江蘇省啟東市海復鎮農經管理站）