基于風險導向的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

陳青松

摘要：我國的事業(yè)單位正在處于由管理型到服務性的轉(zhuǎn)型，建立服務型機制，需要事業(yè)單位主動加強內(nèi)部控制，改進控制手段。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作要圍繞風險防范展開，本文通過分析我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，得出風險導向下事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干改進措施。

關鍵詞：風險導向；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；改進措施

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是事業(yè)單位為保護資產(chǎn)完整性會計信息可靠性、正確性而設的一系列措施，有利于事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部管理和發(fā)展目標。內(nèi)部控制在包含了自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制等一系列方法，在內(nèi)部控制的指引下能確保事業(yè)單位方針的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制也是對事業(yè)單位可能存在的風險的預知防范，使事業(yè)單位及時采取應對措施，保障事業(yè)發(fā)展。事業(yè)單位單位內(nèi)部控制主要側重內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、內(nèi)部控制信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度五個方面。事業(yè)單位屬于公共部門范疇，為維護公共秩序、分配公共資源為目標，不以盈利為目的。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是對公共資源的控制，是關乎全社會各界的，與維持社會公平、加強黨風廉政建設、提升政府的社會滿意度都息息相關。所以，對事業(yè)單位進行內(nèi)部控制是必要的、必須的。然而，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制起步較晚，薄弱環(huán)節(jié)較多，還需要進一步改進措施。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）尚未樹立正確的內(nèi)部控制意識

我國的事業(yè)單位在社會地位上是高于其他行業(yè)的，事業(yè)單位的內(nèi)部工作人員始終沒有扭轉(zhuǎn)出官本位制的行政觀念，往往是善于約束別人、不善規(guī)范自己。內(nèi)部控制的思想很難在事業(yè)單位體系開展落實下去，人們對這項工作容易采取應付的心里，內(nèi)心甚至是排斥的。另外，一些單位的領導人員對單位的長期發(fā)展缺乏規(guī)劃性，只在乎自己任期內(nèi)的業(yè)績，把難題留給下一任班子，對風險的預知薄弱，不能帶領單位開辟出長遠規(guī)劃發(fā)展的道路。造成這一局面主要是源于事業(yè)單位的資金來源主要由財政撥款，對財政資金管理只要按政策規(guī)定、預算口徑取得和使用即可，沒有績效、效率的約束對內(nèi)部支出的控制相對較差，甚至沒有控制。

（二）尚未形成完善的內(nèi)部控制制度體系

事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系的建設上存在薄弱環(huán)節(jié)，對關于內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度的建設也是缺乏的。我國的事業(yè)單位在制度上普遍存在滯后性，在預算編制、決算編制、預算執(zhí)行和管理上存在脫節(jié)的現(xiàn)象，在對預算資金的控制上不能做到準確嚴謹。事業(yè)單位的財務會計相對簡單，在財務管理工作上存在較多的漏洞，財務工作績效差。這些都嚴重削弱了決策的準確性、科學性、合理性，也降低了信息傳遞的及時性。單位內(nèi)部各部門互相擠占預算資金的現(xiàn)象也給預算的管理帶來了難度，有的單位內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)象給資金管理帶來了風險。在投資方面，由于在評估方面缺少有效方法，致使投資收益低下，嚴重的更造成投資失敗，給自身財務管理帶來巨大的壓力。

（三）缺少專業(yè)的內(nèi)部控制人員

事業(yè)單位的人員受統(tǒng)招形式的限制，招收錄用的工作人員往往不能滿足單位的工作需求。在內(nèi)部控制方面，很難招錄到專業(yè)對口的人員。單位人員在內(nèi)部控制方面沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學習和相應的鍛煉，不能很好的開展內(nèi)部控制工作。對于風險的防范與規(guī)避也缺乏經(jīng)驗，不能及時有效的采取措施。有的單位雖然建立了內(nèi)部控制機構，但人員普遍是從單位各科室部門抽調(diào)，在人員配置上不夠?qū)I(yè)。這些人員對內(nèi)部控制容易采取敷衍的態(tài)度，缺乏職業(yè)判斷，對具體事宜的處理也缺乏客觀，嚴重影響了內(nèi)部控制工作的效率。

（四）缺乏有效的績效考核機制

事業(yè)單位對績效考核的意識不強，在內(nèi)部控制工作的管理上，往往沒有與績效考核工作掛鉤。對內(nèi)部控制工作的考核、評價缺少可以考證的標準，內(nèi)部控制的審計工作嚴重滯后，基本上是空白的。內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效果不能得到量化的評價，致使事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作只有形式?jīng)]有本質(zhì)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作缺乏評價與考核，造成內(nèi)控工作得不到良好的質(zhì)量保證，內(nèi)部控制人員缺乏工作的動力，付出更多的勞動卻得不到鼓勵，消極怠工也無需付出代價。這使單位領導無法及時掌握本單位內(nèi)部控制工作的開展情況，不能針對薄弱環(huán)節(jié)采取相應的對策。對內(nèi)部控制人員平均業(yè)務水平來說，也得不到認可和提升。事業(yè)單位缺乏有效的績效考核機制，直接造成了單位在風險防范上的被動。

三、風險導向下的事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進措施

（一）領導重視，提高決策層對內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，需要單位的領導帶頭，提高全員的內(nèi)部控制意識。把內(nèi)部控制工作作為單位內(nèi)部的重要工作來開展，并且形成常態(tài)化機制。單位一把手要承擔起事業(yè)單位內(nèi)部控制的牽頭工作，成立內(nèi)部控制工作小組。加強對單位內(nèi)部控制工作的宣傳教育，引起全員的重視，特別是決策層領導的重視。定期舉行全單位范圍的內(nèi)部控制專題講座，邀請高校教師主講，要求全員做好聽課筆記。一把手也要帶頭學好內(nèi)控政策，全面了解關于單位內(nèi)部控制的手段、方法和評價指標，以便做到對內(nèi)部控制工作的及時監(jiān)督，有序健康開展單位內(nèi)部控制工作。

（二）科學設計，完善單位內(nèi)部控制制度體系

事業(yè)單位應借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制理念，結合自身的工作實際，形成有自身特色的內(nèi)部控制制度體系。加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設，建立單位內(nèi)部的規(guī)章制度，按照制度所規(guī)定的程序、方法來展開內(nèi)部控制工作，減少人為因素的影響，使內(nèi)部控制的結果客觀真實。應將日常的控制工作前移，加強對涉及經(jīng)濟事項的預防、管理和監(jiān)督。時刻謹記內(nèi)部控制工作服務于事業(yè)發(fā)展的根本宗旨。事業(yè)單位應同時建立針對內(nèi)部控制的審計機構，保持審計人員的獨立性，不受其他人的干擾，保證審計結果的公正客觀。

（三）結合實際，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制人員

事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要專業(yè)人員的參與，事業(yè)單位可以引入更為多元的錄用形式，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到單位的內(nèi)部控制工作中。在遇到重大的內(nèi)部控制工作項目時，可采取外聘的形式從社會范圍內(nèi)聘請高水平的內(nèi)部控制專家，為單位的內(nèi)部控制工作發(fā)揮智庫作用，指出單位在內(nèi)部控制上存在的問題，提出相關的意見和建議，供單位領導參考決策。在外引入人員能充分保障單位內(nèi)部控制工作的客觀公正程度，減少人為因素的影響，可以更深入的發(fā)現(xiàn)單位在日常管理上的漏洞，有利于單位的長遠發(fā)展。

（四）探索創(chuàng)新，將單位內(nèi)部控制與績效掛鉤

事業(yè)單位要把內(nèi)部控制和風險防范作為一項績效考核指標，納入績效考核工作中，確保單位將內(nèi)部控制建設、風險防范作為日常重要的工作內(nèi)容。把是否建立內(nèi)部控制機構、內(nèi)部控制機構人員設置、內(nèi)部控制工作量、內(nèi)部控制工作效果等作為評價指標，可按季度或半年進行評價，使內(nèi)部控制工作成為常態(tài)化工作。把對人員的評價指標與年度考核掛鉤，對評價分數(shù)高的工作人員要進行相應的鼓勵和獎勵，并且把績效考核結果作為人員晉升、評級等的重要評價指標。通過將單位內(nèi)部控制建設與績效目標管理相結合，有利于單位持續(xù)建立長效的內(nèi)部控制管理機制，有利于基于風險導向的事業(yè)單位內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)力，為事業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

此外，基于風險導向的事業(yè)單位內(nèi)部控制還急需解決單位內(nèi)部信息系統(tǒng)資源的整合，發(fā)揮現(xiàn)代信息技術在管理中的作用。筆者認為，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是一個長期不斷完善的過程，隨著人們意識、客觀環(huán)境和技術手段的進步，加強目標績效管理和風險內(nèi)控防范是事業(yè)單位強化內(nèi)部管理，促進事業(yè)發(fā)展的必然選擇。

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