高校會計制度與企業會計制度的比較分析

許迪輝

摘要：基于社會主義市場經濟快速發展的背景下，我國會計制度隨之得到了進一步的健全與完善，并在社會各行業中發揮出了重要的作用。高校會計制度與企業會計制度隸屬于會計體系的不同分支，當前研究比較關注企業會計制度，對高校會計制度不太重視，致使高校會計制度在進行完善的過程中缺乏必要的理論基礎。基于此，文章針對高校會計制度與企業會計制度進行了對比分析，進而在明確二者差異性的基礎上，為高校會計制度的發展與完善提供新思路。

關鍵詞：會計規范體系 高校會計制度 企業會計制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0096-02

當前，會計規范體系朝著精細化方向而逐步實現了進一步的發展與完善，相應會計學科理論的不斷完善也促使會計制度體系隨之得到優化，在為社會各行業會計實踐提供規范準則的基礎上，也使得會計的作用得到了充分的發揮，為更好地服務于各行業的穩健發展奠定了基礎。而對于高校會計制度，當前的研究尚少，使得高校踐行會計工作的過程中，在如何進一步完善會計制度以更好地服務于自身會計工作的開展面臨著極大的挑戰，而將其與企業會計制度進行對比分析，能夠為進一步健全高校會計制度提供全新出路。

一、高校會計制度與企業會計制度的對比分析

（一）適用于不同性質會計主體的差異

我國的現行會計體系包括企業會計體系和非企業會計體系。企業會計體系包括企業會計準則和小企業會計準則。非企業會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計、民間非營利組織會計及基金會計等。在西方非企業會計體系，非企業會計一般稱為政府和非營利組織會計。我國現行的政府會計標準體系基本形成于1997年前后，主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業單位會計，包括《財政總預算會計制度》（財庫[2015]192號，2016年1月1日起施行）、《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號，2014年1月1日起施行）、《事業單位會計準則》（2012年中華人民共和國財政部令第72號，2013年1月1日起施行）、《事業單位會計制度》（財會[2012]22號，2013年1月1日起施行），醫院、基層醫療衛生機構、高等學校、中小學校、科學事業單位、測繪事業單位、地質勘查單位、彩票機構等行業事業單位會計制度，以及《國有建設單位會計制度》與有關基金會計制度等。高校會計制度與企業會計制度標準分別適用于不同性質的會計主體。

（二）基于會計核算角度的區別

對于從事會計行業的工作者而言，會計基礎作為入行的基礎性專業知識，需要進行完善，進而才能夠規范完成基本的日常會計處理工作。而基于各行業的性質不同，因而采用的會計基礎標準也就存在差異性，但需要注意的是：會計基礎標準作用的發揮是建立在會計核算制度下的。為適應財政預算改革和高等學校經濟業務發展需要，規范高等學校的會計核算，提高會計信息質量，財政部根據《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則》，結合新修訂的《高等學校財務制度》，對《高等學校會計制度（試行）》進行了修訂，自2014年1月1日起施行。新修訂的會計制度明確規定，高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。基于高校會計制度下，會計核算采用的是收付實現制與權責發生制，分別針對的是一般性業務與經營性收支業務而言的；而基于企業會計制度標準下，會計確認與計量工作的開展需要基于權責發生制基礎上進行。從中可以看出二者在會計核算上選擇的方式是不同的，對于企業而言，要基于是否屬于本期內進行費用的核算與劃分，而在期末時要對會計賬簿進行整理與調整，以明確當期的盈利虧損狀況。而對于高校而言，在進行會計核算的過程中采用的是收付實現制，以具體項目款項收支為標準來落實會計核算。企業采用權責發生制來進行會計核算，其優勢在于能夠在明確企業盈利虧損狀態下制定科學的決策，以服務于企業的競爭與發展；而高校的資金主要部分是屬于國家財政撥款，以年度預算為基礎來獲取相應的款項，在具體使用上按照預算要求執行，只需要借助會計核算來實現對資源的控制，能夠實現對高校預算的更好控制，因此，采用收付實現制的核算基礎對于高校而言則是十分受用的。

（三）基于會計要素角度的區別

會計要素指的是會計對象的分類，不同單位性質，會計要素的選擇不同。企業會計要素包括了所有者權益、費用、利潤以及資產、負債、收入；而高校會計要素包括了凈資產支出與資產、負債、收入。二者的區別在于企業中是所有者權益，而高校則是凈資產。之所以企業與高校在會計要素方面的選擇上會存在這一差異性，原因為二者的投資主體不同，對于高校而言，主要是由國家出資的，所以，并不以盈利為目的，而是為了實現人才的培養與輸出，而企業則不然，任何企業的存在都是以利益為目標，注重的是自身經濟效益的獲取，與高校注重社會效益是截然不同的，雖然企業也需要提升自身的社會效益以提高自身的競爭實力，但出發點不同，企業的出發點還是為了提升自身的經濟效益，而高校則需要社會效益的獲取來樹立品牌形象，更好地實現自身培養人才的目標。基于此，企業與高校會計要素中就產生了利潤包含與否的區別，同時，基于高校采用的是收付實現制，所以在會計要素中，需要包含支出這一內容。

（四）基于會計科目角度的區別

高校會計制度將會計要素共分為54個具體的科目，企業會計制度將會計科目總共劃分為162個科目。而在社會主義市場經濟快速發展的背景下，為了更好地適應市場經濟的發展之需，會計科目被進一步的細化，而從當前高校與企業在進行會計科目設置的數量上看，則呈現出了明顯的區別，而之所以企業的會計科目設置更加多且詳細，原因在于企業在參與市場經濟的過程中，需要基于市場經濟制度與行業會計制度的規范下來展開會計核算工作，以應對復雜的經濟活動。最新修訂自2014年1月1日起施行的高校會計制度，一級科目增加達到了54個，將部分企業會計科目引入其中，以提高會計核算的準確性，為更好地服務于高校的建設與發展奠定基礎。從二者會計科目的設置看，雖然存在區別，但是前提都是共屬會計體系下，差別主要在于企業的會計核算科目更加的詳細，基于此，對于高校而言，則有著一定的參考價值。

二、完善高校會計制度的新思路

新企業會計制度的頒布下，在某種程度上為高校進一步完善會計制度提供了新的方向，比如，在2009年，高校會計制度的修訂征求意見中，提出將權責發生制引入高校會計核算中。具體而言，對于高校所帶來的啟示為：第一，從權責發生制角度出發，對于高校而言，采用這一方法能夠促使高校更加明確自身在一定時期內運行的實際狀況，在當前高校資金來源日趨多元化的今天，高校需要強化對經營效益的重視程度，所以，如果還是采用收付實現制顯然無法滿足自身發展的現實之需，所以，在這一方面高校需進行深入思考與探究。第二，從資產折舊角度出發，高校原有會計制度缺少固定資產折舊這一項，但實際上該科目是高校財務支出的一大方面，是構成高校資產的關鍵部分之一，因此，新修訂的《高等學校會計制度》就充分結合了高校行業特點所呈現出的新要求，借鑒企業會計制度標準對該項會計處理內容進行了優化。第三，借鑒企業會計制度，高校應該加強教育成本核算，提高財務管理的水平，引入適合高校的成本核算制度。現行會計制度中，教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出、其他支出，9個支出類科目詳細反映了多樣化的費用支出，可以反映各責任中心的教育成本，為政府撥款提供了依據，但是還不能滿足教育成本管理的需要，企業會計制度中的作業成本法可以為高校精細化成本核算提供一些新思路。

三、新修訂的高校會計制度的改進與優化設計

（一）引入“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷科目

原有的高校會計制度固定資產不計提折舊，對無形資產不計提攤銷，不能反映固定資產、無形資產真實價值，使得固定資產、無形資產在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產、無形資產在報告時點的實際價值，不能提供固定資產在報告期間的損耗信息，進而不利于事業單位的資產管理與成本核算。在高校會計制度中引入固定資產計提折舊（以及無形資產計提攤銷）的有關核算內容，既能解決上述不足，也符合《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）中提出的資產“實物管理與價值管理相結合的原則”。兼顧高校事業單位預算管理和財務管理需求，采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產“非流動資產基金”（而非計入當期支出）。按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。解決了固定資產、無形資產的賬面價值與實際價值相背離的狀況，有利于高校固定資產的管理與成本核算，規范了固定資產、無形資產的會計核算和賬務處理。

（二）將高校事業單位的在建工程納入單位統一的財務管理

為與之相協調一致，高校會計制度中調整了有關會計科目設置及其核算內容和核算方法。設置了“在建工程”科目和“非流動資產基金——在建工程”科目，通過“在建工程”科目核算高等學校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種新建、改建、擴建、修繕等建筑工程和設備安裝工程的實際成本。高等學校的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照高校會計制度的規定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關科目反映。高等學校應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。解決了高校基建數據長期游離于高校“大賬”之外的情況，這樣有助于會計信息的真實可靠。

（三）完善財務報表體系和會計報表格式

為了使高等學校的財務報表格式與國際慣例和企業會計更為協調，增強其通用性，同時也兼顧高等學校的實際情況，使高等學校的財務報表體系更為完整，以滿足預算管理、資產管理、績效考核等財務管理方面的信息需求。改進了資產負債表和收入支出表的結構和項目，在資產負債表中按照流動性和非流動性排列資產負債表項目，取消了原來資產負債表中的收入和支出項目；為合理反映高校事業單位的收支補償機制，按照多步式結構設計收入支出表，并在高校會計制度財務報告中增加了財政補助收支表。增強了會計信息的可理解性，改變了過去會計報表列示的項目和內容不盡合理，會計信息披露不充分的情況。

綜上所述，高校會計制度與企業會計制度在會計核算基礎、會計要素以及會計科目設置三方面的區別，通過具體分析后表明，在未來的發展中，高校可借鑒企業會計制度標準的某些內容來實現高校會計制度的進一步優化，以滿足自身實際發展之需，尤其需要從權責發生制以及固定資產折舊這兩個方面進行深入探究，以通過會計制度的革新以及具體會計核算方法與內容的完善來迎合當前高校在建設與發展下新局面之需，為促進高校的穩健、可持續發展奠定基礎，同時，也能夠為進一步完善會計學科體系奠定理論與實踐基礎。

參考文獻：

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