業財融合背景下集團企業增值型內部審計構建思路

陳正耀

摘要：當前，很多企業為了提升經濟效益，提高財務管理質量，實現企業增值，都陸續開始實行業務和財務融合的管理方式，這種新型管理方式對于提升企業財務價值，實現全面管理具有重要意義。但是由于這種管理體制沒有施行先例，因此在施行的過程中依然存在較多的問題。筆者從內部審計的角度出發，針對目前業財融合背景下集團企業內部審計的現狀，就審計過程中存在的問題進行探究，并提出增值型內部審計的構建思路，為實現企業增值提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：業財融合 集團企業 內部審計 構建

在市場經濟快速發展、業務財務融合的背景下，集團企業要求得迅速發展，必須在內部建立一套完備、合理的治理機構，而內部審計作為企業內部控制的有效手段，應該引起企業管理者的高度重視。作為集團企業，經營范圍廣，資金投入大，如果各方面不加以控制，很容易出現各種各樣的風險，阻礙企業的正常發展。因此，開展內部審計是今后一段時間里企業進行內部控制的必然趨勢，也是企業管理工作的主要內容。

一、集團企業構建增值型內部審計的必要性

（一）內部審計的工作環境發生巨大變化

近兩年國家出臺了一系列措施鼓勵集團企業的發展，在政策的影響下，企業的核心業務都獲得了很大的發展空間，尤其在業務的規模以及經營的業績方面漲幅十分明顯。企業的龍頭產業不斷實現精細化，并逐漸向上游以及下游企業輻射，提高了整個產業的發展速度。在這種企業不斷擴大、經營規模不斷擴張以及業務模式不斷拓展的形式下，如果內部控制不到位，很容易出現資金鏈斷裂、經營中斷等問題，導致企業發展受到阻礙，這就對企業的內部審計提出了更高的要求，不僅要在原來的基礎上改進審計方式，更要轉變審計職能，建設增值型內部審計體系，降低企業的運作風險，提升經濟效益。

（二）增值型內部審計是適應企業發展的需要

在業務總量不斷拓展的同時，企業為了實現集團化發展戰略，需要企業管理人員逐步放權，建立一套先進科學的現代化管理體制，這也是業財融合背景下企業求生存的必然選擇。隨著企業逐步實現集團化管理，對企業的風險管理、決策管理以及內部控制都要發揮好指導作用，及時履行監督和監察，從而不斷提升企業的經營管理質量，進而提升經濟效益，這樣才能夠促進整個集團企業的發展。為了做到這一點，集團要轉變以往內部審計的職能，將管理這一單一職能升級成為評價、監督檢查、報告等具備多種職能的增值型內部審計體系。只有這樣才能將集團公司的各種管理體制進行優化，加強對于業務風險的管控，將公司內部各種人力、物力以及財力資源利用起來，提高經濟效益。

（三）企業構建增值型內部審計是外部市場所需

雖然經濟危機已經過去將近八年的時間，但是國際和國內經濟形勢依然不容樂觀，各行各業都出現飽和狀態，經濟復蘇速度緩慢，已經出現了供大于求的狀況。這種情況下，國內經濟市場出現波動，作為集團企業，受市場形勢影響很大，國內經濟環境的不確定性導致企業發展過程中充滿了各種風險，例如財務風險、政策風險等，都會給企業帶來嚴重的打擊。在這種情況下求發展，首先要做的就是加強企業內部管理，建立健全各種控制體系，最大限度的減少不穩定因素給企業帶來的損害。增值型內部審計體系符合現階段的市場行情，對于提高企業的資金利用率，降低財務風險，實現資源合理配置有著重要的作用，有利于企業提升自身價值。

二、業財融合背景下集團企業內部審計過程中存在的問題

（一）審計機構搭配不合理，缺少獨立性

由于集團企業經營范圍較廣，各個子公司的經營內容有很大的差別，因此審計的內容以及審計機構的完整程度都是不統一的。有的子公司成立較早，在內部審計方面經驗豐富一些，這樣設計機構相對完善，審計質量相對較高；而有的公司成立較晚，或者在業務量拓展之后才著手設立審計機構，這樣無論從審計經驗還是專業程度上，都較其他公司有很大的差距。

現在大部分集團公司都普遍存在的一個問題是內部審計機構隸屬關系不合理，很多審計部門的主管領導由財務總監或者財務部副經理擔任，這樣身兼數職的情況讓審計工作失去了獨立性，在缺乏獨立基礎上開展的審計無論從組織角度還是經濟角度，都限制了審計報告的層次和服務范圍，讓審計的作用大大削弱。尤其是現在集團企業要設立增值型的內部審計機構，這種缺乏獨立性的審計制度只能讓審計發揮出管理作用，而對于上層領導的監督以及控制都無法生效。

（二）審計人員素質有待增強，知識結構單一

審計學是一門綜合性十分強的學科，它對審計人員的知識結構有很強的要求。審計人員不僅僅要掌握基礎的審計學，更要了解財務管理、市場調研、法學、金融學以及計算機等多個學科，只有具備較寬的知識面，才能夠具備一種發散性思維，這樣才會在內部審計中創新出新方法，提升審計質量。但是現在企業的審計隊伍構成情況恰恰相反，很多審計人員是從財務人員轉型過來，對財務的審計還勉強可以進行，但是在其他方面例如項目調研、采購審計等方面卻顯得經驗不足。其次，集團企業在審計隊伍的培訓方面力度有待加強，對于那些半路出家的財務人員轉型審計工作后，沒有及時對其進行審計學教育，以至于缺乏審計思維，沒有創新能力，對于各種問題的分析缺乏整體性，很難在審計領域提出專業性的指導意見，從而導致審計質量較低。企業的專業審計人員尤其是具備CIA、CPA等職業資格證書的人數量較少，這樣導致在審計過程中缺乏執行力。

（三）缺乏創新能力，審計手段落后

隨著經濟的發展，科技水平也在不斷增強，尤其是信息技術的廣泛應用，為企業管理過程中數據保存處理以及從財務數據中解讀相關信息提供了很大的方便。內部審計作為一種綜合業務，理應充分應用信息技術帶來的便利性，實現信息化管理。但是目前很多企業依然實行手工審計，并沒有建立審計數據庫，導致在審計過程中不僅僅需要耗費大量的人力物力，有時還會出現計算錯誤，給工作帶來不必要的麻煩。究其原因，一是企業管理者沒有信息管理理念，沒有意識到實現內部審計對于提升審計質量有何種重要性；二是審計人員素質較低，對于高級軟件的使用沒有信心掌握，例如對于ERP系統的使用，雖然有的企業已經安裝了此系統，但是由于審計人員自身的原因，只是用它進行簡單的成本核算，這樣不僅增加了費用支出，也會使審計的增值功能消失，導致企業各方面控制能力和抗風險能力降低。

三、集團企業如何構建增值型內部審計體系

（一）加強企業內部審計組織體系和審計隊伍建設

首先要明確內部審計機構的隸屬關系，合理進行機構設置。王大力等曾經提出過內部審計機構獨立性越強，工作人員對于審計工作滿意度越高的結論。對此，企業要給予審計機構應有的獨立權，并由專人擔任主管。筆者建議可以由公司總經理擔任審計委員會的主任，這樣能夠避免一些審計過程中被審計單位存在的抵觸問題，也更加貼近管理層，是審計由管理職能向監督職能轉變的有效方式，同時審計結果可以直接參與到經理的決策中，更加完整的發揮出審計的作用。

其次要加強審計隊伍建設。針對上面所提出的審計人員專業性不強，知識結構單一以及自身素質較低的情況，企業應該在招聘中招聘三到五個專業審計學畢業，具有全方面知識以及創新思維強的職員作為審計隊伍的領頭人；對于那些轉型過來的審計人要拿出部分資金對其進行培訓，提升他們的專業素養和綜合能力，要掌握現代信息技術下常用的審計軟件使用方法，只有審計隊伍綜合能力提升，審計的作用才會發揮出來。

要完善分級責任制，并和相對垂直管理結合起來。這樣做的目的是劃分每個人的工作職責，明確每個人的義務，有利于審計問責和追究條例的貫徹落實。作為集團企業，很多時候會在同一時間涉及到眾多的業務與企業，這時單單靠母公司的審計力量是難以順利實現審計目標的，因此在遇到大型普查時，集團內部要整合所有的審計力量，這時分級管理的有效性就會很好的體現出來。母公司作為審計的一級領導，主要行使主管職能，采用相對垂直管理的形式，對內審人力資源進行統一調動，保障審計質量。

（二）以風險為導向深化常規審計

企業的審計工作要建立在宏觀發展目標之上，堅持把財務收支審計、經濟責任審計以及工程決算審計等常規審計作為一項日常性基礎性工作，并且審計過程中要加強創新，結合市場的需求以及國內經濟形勢的變化，將風險作為審計的導向，發揮出一定的控制作用。為了提升審計的有效性，要在常規審計中加入內控、績效管理以及風險控制等因素，加強審計前的編制、審計過程中的監督以及審計后的總結，發現問題要及時解決，不能拖在項目完成后，這樣審計質量會有很大的提升。

（三）嘗試公司治理審計

我國的集團企業目前都處在轉型的過程中，公司治理對于企業的發展發揮著越來越大的作用，而內部審計作為企業管理的主要部分，應該將公司治理作為審計的重要對象。實行公司治理審計，能夠讓審計工作切實參與到企業管理層的日常工作中去，對公司的管理者、監事會以及中級管理層實行監察后以利于提升公司治理的效率和效果。通過對董事會的監察和監督，能夠對董事會的日常行為做出整體評判，從而保障董事會能夠在運營中發揮作用，保障業績；通過對經理人的審計，能夠讓企業經營活動評價的過程有所依據，對于提升企業經營的經濟性、效率性有著重要作用。

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（作者單位：甘肅省公路航空旅游投資集團公司風險審計部）